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Unformatted text preview: MANUAL DE CONTABILIDAD GERENCIAL MANUAL DE CONTABILIDAD GERENCIAL LOS AUTORES Ralph S. Polimeni es jefe del departamento de contabilidad y derecho comercial y profesor distinguido de contabilidad del Chaykin, en Hofstra University. También es director del Chaykin CPA Review Program, en Hofstra. El doctor Polimeni recibió el premio de docencia distinguida de Hofstra University. Es autor de siete textos y ha escrito numerosos artículos en revistas sobre contabilidad tanto nacionales como internacionales, que incluyen el International Journal of Accounting Education and Research, Cost and Management y el CPA Journal. Su artículo en el Internal Auditor ganó el premio de colaboración sobresaliente de ese año. El doctor Polimeni obtuvo su grado de Ph. D. en contabilidad en la Universidad de Arkansas y es CPA (Certified Public Accountant - contador público autorizado) del estado de Nueva York y analista de costos autorizado (CCA - Certified Cost Analyst). Trabajó como auditor para Deloitte and Touche, y ha prestado servicios como consultor para Coopers and Librand, la ciudad de Nueva York, la oficina del fiscal especial del estado de Nueva York y varias firmas de abogados. Frank J. Fabozzi ha sido miembro de tiempo completo del Sloan School of Management del Massachusetts Institute of Technology desde 1986, donde tiene el cargo de profesor visitante de finanzas y contabilidad. Antes de su vinculación al MIT, fue profesor de negocios y finanzas en el Lafayette College. El doctor Fabozzi ha sido autor o coeditor de más de cuarenta libros, y ha publicado más de medio centenar de artículos en diarios y revistas relacionados con los campos de las ciencias contable, financiera y administrativa. Pertenece a la junta directiva de tres empresas de la bolsa de valores de Nueva York. El doctor Fabozzi obtuvo su BA en economía y estadística en el City College de Nueva York y su doctorado en economía en el Gradúate Center de la City University of New York. Es CPA del estado de Nueva York y analista financiero autorizado. Arthur H. Adelberg es profesor del departamento de contabilidad y sistemas de información en el Queens College (City University of New York). Es autor de dos libros y de más de veinte publicaciones en revistas como The Accounting Review y The Journal of Accounting Research. El doctor Adelberg cuenta con reputación internacional en el campo dé las comunicaciones contables y frecuentemente se solicita su colaboración en la revisión de ensayos para la American Accounting Association, The Journal of Accounting Research, Accounting and Business Research, y otras. El doctor Adelberg obtuvo su grado BA en contabilidad en el Queens College, su grado MBA en contabilidad en el Bernard M. Baruch College (City University of New York) y su grado de Ph. D. en contabilidad en la City University of New York. Recibió el premio honorífico de CPA de la New York State Society, y fue elegido miembro del-consejo doctoral. El doctor Adelberg fue miembro del equipo de auditoría de Ernst & Young y Deloitte and Touche. Ha prestado servicios como consultor para la Ciudad de Nueva York y para varias casas editoriales y ha sido perito en litigios. Además es CPA del estado de Nueva York y analista de costos autorizado. CONTENIDO PREFACIO xv 1 NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1 Contabilidad financiera versus contabilidad de costos 3 Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial 4 Objetivos de la contabilidad gerencial 5 Enfoque interdisciplinario para la contabilidad gerencial 5 Funciones de la gerencia 7 Estructura organizacional 8 Organigramas 9 El modelo de planeación y de control 9 Conceptos, definiciones y clasificación de costos 11 Pool de información de la contabilidad de costos 12 Uso del computador en la contabilidad de costos 26 Resumen del capítulo 28 Glosario 28 Problema de resumen I Solución al problema de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas PARTE 1 COSTEO DEL PRODUCTO 2 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS 43 Sistemas de acumulación de costos 44 Estados financieros e informes internos 51 Aplicaciones de la contabilidad de costos 59 Aplicaciones del computador en la acumulación de costos y la presentación 59 Resumen del capítulo 61 Glosario 61 Problemas de resumen / Soluciones a los problemas de resumen / Preguntas y temas de análisis / Selección múltiple / Ejercicios / Problemas 3 COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 75 Materiales 76 Contabilización dé materiales 76 Sistemas de contabilización de materiales enviados a producción e inventario final de materiales 80 CONTENIDO Procedimientos de control 82 Mano de obra 84 Costos incluidos en la mano de obra 85 Contabilización de la mano de obra 85 Problemas especiales relacionados con la contabilización de la mano de obra 87 Control computarizado de materiales y de mano de obra, 93 Resumen del capítulo 95 Glosario 95 APÉNDICE: Sistemas de inventario periódico y perpetuo con precios fluctuantes 96 Problemas de resumen / Soluciones a los problemas de resumen / Preguntas y temas de análisis / Selección múltiple / Ejercicios / Problemas 4 COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 123 Costos indirectos de fabricación 124 Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación 124 Nivel de producción estimado 125 Costos indirectos de fabricación estimados 127 Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación 128 Costos indirectos de fabricación aplicados 132 Costos indirectos de fabricación reales 132 Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales 132 Registro en el libro diario de los costos indirectos de fabricación 134 Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados 135 Contabilización de la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y reales 136 Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción 137 Asignación de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción 144 Control computarizado de los costos indirectos de fabricación 148 Resumen del capítulo 150 Glosario 150 APÉNDICE: Sistema dual de asignación de costos 151 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios l Problemas 5 SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO 179 Costeo por órdenes de trabajo 180 Unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio en un sistema de costeo por órdenes de trabajo 187 Costeo por operaciones 195 Costeo por proyectos 196 El libro mayor de fábrica 197 Uso del computador en el costeo por órdenes de trabajo 199 Resumen del capítulo 200 Glosario 201 APÉNDICE: Ejemplo de un libro mayor da fábrica 201 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 6 COSTEO POR PROCESOS I: NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS 222 Costeo por procesos 223 Informe del costo de producción 230 CONTENIDO Departamento A: Informe del costo de producción 230 Departamento B: Informe del costo de producción 234 Materiales directos agregados después del primer departamento 236 Uso del computador en el costeo por procesos 240 Resumen del capítulo 241 Glosario 241 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 7 COSTEO POR PROCESOS II: AMPLIACIÓN DE CONCEPTOS 260 Inventarios iniciales de trabajo en proceso 261 Unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio 271 Contabilización computarizada de unidades dañadas y defectuosas 275 Resumen del capítulo 276 Glosario 276 APÉNDICE: Las unidades dañadas como elemento de costo separado 276 Problema de resumen I Solución al problema de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 8 COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS 309 Productos conjuntos 310 Costos conjuntos y punto de separación 310 Contabilización de los productos conjuntos 311 Subproductos 317 Contabilización de los subproductos 317 Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y materiales de desperdicio 322 Efectos de la asignación de costos conjuntos sobre la toma de decisiones 322 Uso del computador en el costeo conjunto y costeo de subproductos 323 Resumen del capítulo 324 Glosario 324 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 9 PRESUPUESTO MAESTRO: NATURALEZA, DESARROLLO Y ASPECTOS DE COMPORTAMIENTO 344 Naturaleza del presupuesto 345 Presupuesto maestro 345 Elaboración del presupuesto maestro 347 Aspectos de comportamiento de la presupuestación 363 Uso del computador en la presupuestación 369 Resumen del capítulo 371 Glosario 371 Problema de resumen I Solución al problema de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 10 COSTO ESTÁNDAR I: ESTABLECIMIENTO DE ESTÁNDARES 393 Costeos real, normal y estándar 394 Usos de los costos estándares 394 CONTENIDO Tipos de estándares 396 Establecimiento de los estándares 396 Establecimiento de los estándares para un sistema de costeo por procesos y de costeo por órdenes de trabajo 403 Calidad y costos de la calidad 404 Costos de la calidad 406 Filosofía justo a tiempo y contabilidad de costos 407 Uso del computador en el establecimiento de estándares 411 Resumen del capítulo 412 Glosario 413 Problemas de resumen /Soluciones a los problemas de resumen / Preguntas y temas de análisis / Selección múltiple / Ejercicios Problemas 11 COSTO ESTÁNDAR II: CÁLCULO Y ANÁLISIS DE VARIACIONES 429 Análisis de variaciones 430 Cálculo de variaciones en un sistema de costeo por procesos y en un sistema de costeo por órdenes de trabajo 446 Uso del computador en el análisis con base en variaciones 447 Resumen del capítulo 448 Glosario 449 APÉNDICE: Investigación de las variaciones: control estadístico de calidad y teoría de la decisión 449 Problema de resumen //Solución al problema de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 12 COSTO ESTÁNDAR III: ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO Y DISPOSICIÓN DE LAS VARIACIONES 480 Asientos en el libro diario en un sistema de costos estándares 481 Disposición de todas las variaciones 485 Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y materiales de desperdicio 490 Informe del costo de producción utilizando los costos estándares 490 Aspectos del control computarizado en el costeo estándar 491 Resumen del capítulo 493 Glosario 493 APÉNDICE: Análisis de variaciones en un proceso de manufactura de insumos múltiples 493 Problema de resumen I Solución al problema de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 13 COSTEOS DIRECTO Y POR ABSORCIÓN 522 Significado del costeo directo 523 Costeo directo versus costeo por absorción 523 Ventajas del costeo directo 530 Desventajas del costeo directo 532 Ajuste de estados financieros para informes externos 533 Uso del computador en los costeos directo y por absorción 533 Resumen del capítulo 534 Glosario 534 Problema de resumen I Solución al problema de resumen ¡ Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas CONTENIDO PARTE 2 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO Y TOMA DE DECISIONES GERENCIALES 14 COSTOS E INGRESOS RELEVANTES EN LA TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO 552 Toma de decisiones gerenciales 553 El papel del contador gerencial 553 El concepto de datos relevantes 554 Formatos alternativos de informes 555 Problemas comunes en la toma de decisiones 558 Costos del error de predicción 569 La decisión de la fijación de precios de productos 570 Uso del computador en la toma de decisiones a corto plazo 573 Resumen del capítulo 575 Glosario 576 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 15 ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD 613 Naturaleza de los costos de producción 614 Análisis del punto de equilibrio 615 Análisis de costo-volumen-utilidad 621 Análisis de riesgo y utilidad 624 Comparación de diferentes procesos de producción 624 Limitaciones del análisis del punto de equilibrio y del análisis de costo-volumen-utilidad 627 Uso del computador en los análisis del punto de equilibrio y de costo-volumen-utilidad 630 Resumen del capítulo 632 Glosario 632 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 16 PRESUPUESTACIÓN DE CAPITAL 646 Cuadro general del proceso de presupuestación de capital 648 Estimación del flujo de caja 651 El valor del dinero en el tiempo 662 Técnicas de presupuestación de capital 669 Propiedades esenciales de una técnica de presupuestación de capital 669 Técnica dé reembolso 670 Técnica de la tasa contable de retorno 671 Técnica del valor presente neto 672 Técnica del índice de rentabilidad 674 Técnica de la tasa interna de retorno 674 Solución de conflictos que surgen del uso de diferentes técnicas de flujo de caja descontado 677 Análisis en cadena para evaluar los proyectos mutuamente excluyentes con periodos desiguales 682 Tasa de retorno requerida 682 Técnicas para manejar el riesgo en las decisiones de presupuestación de capital 684 Decisiones de presupuestación de capital cuando existe racionamiento de capital 686 CONTENIDO Conflictos con las medidas de evaluación del desempeño del centro de responsabilidad 687 Presupuestación de capital y justificación de la nueva tecnología 688 Uso del computador en la presupuestación de capital 689 Resumen del capítulo 690 Glosario 691 APÉNDICE: Tomar en Leasing o comprar: Una decisión de presupuestación de capital 692 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis! Selección múltiple / Ejercicios I Problemas 17 OPERACIONES DESCENTRALIZADAS Y CONTABILIDAD POR NIVELES DE RESPONSABILIDAD 713 Conceptos de organización 714 Agrupación de actividades 715 Ejemplos de tipos de estructura organizacional y presentación de informes por niveles de responsabilidad 715 Problemas de la descentralización 719 Contabilidad por niveles de responsabilidad 720 Bases para la presentación de buenos informes de desempeño 724 Costos controlables 725 Costos de los departamentos de servicios 726 Planes ejecutivos de compensación por incentivos (y toma de decisiones disfuncionales) 726 Diagramas de flujo para presentar la información 732 Resumen del capítulo 732 Glosario 733 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 18 MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO I: EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO POR CENTRO DE RESPONSABILIDAD 751 Bases de comparación 752 Evaluación del desempeño del centro de costos 754 Evaluación del desempeño del centro de utilidades 759 Evaluación del desempeño del centro de inversión 766 Uso del computador en la evaluación del desempeño: Gráficas de líneas 777 Resumen del capítulo 779 Glosario 780 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas 19 MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO II: ANÁLISIS DE LA UTILIDAD BRUTA 799 Cambio en la utilidad bruta 800 Uso del computador en la evaluación del desempeño: Gráficas de barras y de sectores 806 Resumen del capítulo 807 Glosario 807 Problema de resumen I Solución al problema de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas CONTENIDO 20 MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO III: FIJACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 824 Métodos de fijación de precios de transferencia 826 Sistema dual de fijación de precios de transferencia 835 Fijación de precios de transferencia internacional 835 Asientos contables 836 Comunicación, redes e intercambio de datos computarizados 843 Resumen del capítulo 844 Glosario 844 Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas ÍNDICE 865 PREFACIO La razón especial de McGraw-Hill Interamericana al crear este Manual de contabilidad de costos fue la de producir —para uso de directores, ejecutivos encargados de ejercer diversas actividades, profesionales, grupos interdisciplinarios, profesores y estudiantes de áreas como contaduría, economía, administración de negocios e ingenierías— un material de fácil comprensión que tratara en forma extensa todo lo concerniente a la contabilidad de costos y las implicaciones organizacionales, económicas y financieras que conlleva su aplicación. El manual se presenta en tres volúmenes con el objeto de hacerlo más didáctico. Contiene las principales áreas de la contabilidad y cubre en detalle el análisis de costos. Está diseñado para ser desarrollado a nivel de pregrado, en especial en un curso de dos semestres, el primero dedicado al costeo de productos, presupuesto maestro y costos estándar (volúmenes I y II), y el segundo semestre, al análisis del costeo (volumen III); a nivel de posgrado puede ser estudiado en forma intensa en un curso de un semestre (los tres volúmenes), y a nivel profesional puede utilizarse como fuente de consulta permanente. El volumen I comprende, además de la naturaleza, los conceptos y las clasificaciones de la contabilidad de costos, ocho capítulos distribuidos en dos secciones claramente identificadas. La primera sección (costeo del producto) la conforman cinco capítulos que contienen los sistemas de acumulación de costos por productos, los estados financieros externos y los informes internos, el costeo y el control de materiales y mano de obra, los costeos indirectos de fabricación y el sistema de costos por órdenes de trabajo. La segunda parte (costeo por proceso) la constituyen tres capítulos en los que se estudian los sistemas de costeos por procesos (I y II) y el costeo de productos conjuntos y subproductos. El volumen II lo conforman cinco capítulos dispuestos en dos secciones. La primera sección se refiere al manejo del presupuesto maestro (capítulo 9), la segunda, al costeo estándar (I, II, III) relacionado con el establecimiento de parámetros estándares, el cálculo y análisis de variaciones, los asientos en el libro diario, y los costos directos por absorción (capítulo 13). El volumen III está dividido en tres partes: la sección 5, conformada por los capítulos 14 y 15, que hacen referencia a los costos e ingresos relevantes en la toma de decisiones a corto plazo y a los análisis del punto de equilibrio y los de costo-volumen-utilidad; la sección 6, relacionada con la presupuestación de capital (capítulo 16), y la sección 7, compuesta por los capítulos 17 al 20, que tratan las operaciones descentralizadas y la contabilidad por niveles de responsabilidad, la evaluación del desempeño por centros de responsabilidad, el análisis de la utilidad bruta y la fijación de precios de transferencia. Los conceptos y las técnicas fundamentales se explican en forma extensa antes de introducir al grupo de estudiosos multidisciplinarios en las áreas más complejas de la contabilidad de costos. Para garantizar una base sólida, los volúmenes I y II presentan un estudio integral del costeo del producto. El volumen III trata la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. Además hace énfasis en que el usuario debe manejar en su totalidad el costeo del producto antes de intentar examinar fundamentos más complejos del sistema de contabilidad de costos actual. PREFACIO En cada capítulo se presenta una sección sobre sistemas computarizados para ser analizados por los usuarios, en donde se presentan ejercicios y problemas que pueden resolverse mediante una hoja elec...
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