2017
年注册会计师考试辅导
审计
（第十三章）
第四编
对特殊事项的考虑——第十三章
对舞弊和法律法规的考虑
【本章概述】
（一）治理层、管理层的责任
1.
防止或发现舞弊、确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定，是被审计单位治理层和
管理层的责任。
2.
治理层负有
监督
责任。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
审计报告中的表述：
1.
管理层对财务报表的责任
管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护
必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时，管理层负责评估
ABC
公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项
（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算
ABC
公司、停止营运或别无其他现实的选择。
治理层负责监督
ABC
公司的财务报告过程。
2.
注册会计师对财务报表审计的责任
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出
具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在
某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来
可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的……
（二）注册会计师的责任
注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：
（
1
）合理保证——有责任
在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对
财务报表整体是否不存在
由于
舞弊或错误导致的重大错报
获取合理保证
。
（
2
）绝对保证——不能
注册会计师
没有责任防止
被审计单位
违反法律法规行为
，也不能期望其发现所有的违反法律
法规行为。
由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不
可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在
重大错报获取绝对保证。
【审计思路】
针对审计中发现的错报（包括舞弊、违反法规行为和内部控制的缺陷），注册会计师一般先与
管理层沟通。
【考情分析】
本章属于较重要的章节，本章主要将舞弊审计作为主要考点，考题涉及舞弊风险因素的分析、
应对舞弊导致的重大错报风险的措施，包括管理层凌驾于控制之上的风险的应对措施，收入舞弊假
设及与治理层的沟通等，考题以选择题为主，分值在
2-4
分左右。
