2017
年注册会计师考试辅导
审计
（第十七章）
第四编
对特殊事项的考虑
——
第十七章
其他特殊项目审计
【考情分析】
本章包含四个部分的内容，即对持续经营、会计估计、期初余额和关联方的审计。
本章属于重点章节。从学习的角度上来看
,
难度较大，从考试角度来看，近几年本章在考题中
所占比重大幅增加
,
不仅有客观题，且近几年每年都有简答题，分值共计在
4-10
分左右。
考点主要包括
:
与会计估计相关的重大错报风险的识别、评估和应对，评价会计估计的不确定
性、评价被审计单位管理层点估计的合理性；针对关联方关系询问的对象评估和应对与关联方交易
相关的重大错报风险、识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联
方交易；对于持续经营假设的涵盖期间、管理层对持续经营能力的评估、对持续经营能力产生重大
疑虑的事项在客观题常有出现，与持续经营有关的审计意见常在审计报告的题中涉及。
【知识点】审计会计估计
管理层的责任：
编制和公允列报财务报表是管理层的责任，这种责任包括选用会计政策的恰当性和作出会计估
计的合理性。
注册会计师的责任：
注册会计师应当评价管理层选用的会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务
报表的总体列报。
会计估计的结果与（上期）财务报表中已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表
存在错报。
会计估计审计流程
风险评估程序和相关活动
一、风险评估程序和相关活动
注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：
1.
了解适用的财务报告编制基础的要求
--
是否需要估计
；
2.
了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
--
如何识别需要估计的
；
3.
了解管理层如何作出会计估计
--
如何作出估计的
。
（一）了解适用的财务报告编制基础的要求
了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否：规定了会计估
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审计
（第十七章）
计的确认条件或计量方法；明确了某些会计或要求采用公允价值计量的条件；明确了要求作出或允
许作出的披露。
同时为注册会计师就以下方面与管理层进行讨论提供了基础：
1.
管理层如何运用与会计估计相关的要求；
2.
注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
了解的方式：注册会计师主要通过询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
询问的内容：
1.
被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；
2.
