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第十三章 完成审计工作与审计报告 第十三章 完成审计工作与审计报告
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第十三章 完成审计工作与审计报告 第十三章 完成审计工作与审计报告 复核期后事项与或有事项 评价审计结 审计报告的意义、作用和种类 审计报告的内容和审计意见的类 5 编制审计报告的步骤和要求 期初余额审计 1 3 管理建议书 7 4 2 6
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13.1 13.1 期初余额审计 期初余额审计 期初余额的含义 1 期初余额的审计 2
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13.1.1 13.1.1 期初余额的含义 期初余额的含义 所谓期初余额 , 即所审计会计期间期初已存在 的余额。它以上期期末余额为基础 , 反映了前 期交易、事项及其会计处理的结果。 特征 : (1) 期初余额是所审计会计期间期初已存在的 余额。 (2) 期初余额反映了前期交易、事项及其会计 处理的结果。 (3) 期初余额与注册会计师首次接受委托相联 系。
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判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于 以下三方面 : 一是上期结转至本期的余额; 二是上期采用的会计政策; 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。 注册会计师进行财务报表审计时 , 一般无须专 门对期初余额发表审计意见 , 但应当实施适当 的审计程序 , 并充分考虑相关审计结论对所审 计财务报表发表审计意见的影响。
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13.1.2 13.1.2 期初余额的审计 期初余额的审计 注册会计师对期初余额进行审计 , 应当获取充 分、适当的审计证据 , 以证实 : (1) 期初余额不存在对本期财务报表有重大影 响的错报。 (2) 上期期末余额已正确结转至本期 , 或在适 当的情况下已作出重新表述。 (3) 被审计单位一贯运用恰当的会计政策 , 或 对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当 的披露。
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注册会计师实施审计程序 : 首先 , 注册会计师执行期初余额审计时 , 可向 管理层询问有关情况 , 诸如对本期经营有重要 影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法 规以及其他重要事项。 其次 , 在审阅上期会计资料及相关资料时 , 注 册会计师应关注其合法性和公允性。 再次 , 通过对本期财务报表实施的审计程序也 可证实某些期初余额。 最后 , 有些期初余额项目尚需补充实施其他适 当的实质性测试程序。
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13.2 13.2 复核期后事项与或有事项 复核期后事项与或有事项 1 复核或有事项 2 3 被审计单位管理层声明与律师的询问函 复核期后事项
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13.2.1 13.2.1 复核期后事项 复核期后事项 1. 资产负债表日至审计报告日之间发生的事项 2. 审计报告日后至财务报表报出日前发现的事 3. 财务报表报出后知悉的事实
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13.2.2 13.2.2 复核或有事项 复核或有事项 按照企业会计准则 , 被审计单位对或有事项应 根据未来发生可能性的判断 , 选择以下方法处 理: (1)
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