210681322-Libro-Derecho-Tributario-Aduanero-Jorge-Witker.docx - J ORGE W ITKER Derecho tributario aduanero U NIVERSIDAD N ACIONAL AUT\u00d3NOMA DE M \u00c9XICO

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Unformatted text preview: J ORGE W ITKER Derecho tributario aduanero U NIVERSIDAD N ACIONAL AUTÓNOMA DE M ÉXICO DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURÍDICAS Serie I: ESTUDIOS DE DERECHO ECONÓMICO, Núm. 27 Cuidado de la edición: Miguel López Ruiz JORGE WITKER DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO MÉXICO, 1999 Primera edición: 1995 Segunda edición: 1999 DR !!:> 1999. Universidad Nacional Autónoma de México INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURÍDICAS Circuito Maestro Mario de la Cueva sin Ciudad Universitaria, D. F., C. P. 04510 Impreso y hecho en México ISBN 968-36-7094-6 ÍNDICE Introducción.....................................................................................................7 CAPÍTULO PRIMERO LA NUEVA ADUANA FRENTE AL COMERCIO INTERNACIONAL CONTEMPORÁNEO l. Introducción . . . . . . . . . . II. Funciones de la aduana . . . . 111. El Estado nacional y la aduana IV. La revolución del conocimiento y emergencia de los servicios V. Los cambios cualitativos del comercio internacional . VI. La nueva aduana y el TLCAN . . . . . . . . . . . . . 11 12 13 14 17 18 CAPÍTULO SEGUNDO EL DERECHO ADUANERO Y EL DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO l. Introducción...........................................................................23 11. El derecho tributario aduanero..............................................................25 lll. Características del derecho tributario aduanero . . 29 IV. División del derecho tributario aduanero........................................31 V. Fuentes del derecho tributario aduanero.........................................35 VI. Las fuentes del derecho tributario aduanero mexicano . 36 507 508 ÍNDICE CAPÍTULO TERCERO EL DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO l. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 11. Categorías del derecho tributario aduanero . 39 CAPÍTULO CUARTO LOS SUJETOS DEL DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO l. Introducción...........................................................................49 11. Del sujeto activo en el derecho tributario aduanero mexicano III. Unidades administrativas regionales de carácter aduanero . . 49 57 IV. Funcionamiento y organización actual V. Las aduanas nacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. De los sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 61 64 VII. Personas legitimadas para promover el despacho aduanero 65 CAPÍTULO QUINTO LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA l. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Elementos de la relación jurídica aduanera . . . III. Características de la relación jurídica aduanera . 67 68 70 IV. Contenido de la relación jurídica aduanera . . . V. La obligación tributaria aduanera. Concepto y definición 71 74 VI. Fuentes de la obligación tributaria aduanera . . . . . . . VII. El nacimiento de la obligación tributaria aduanera. El hecho generador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Elementos del hecho generador . . . . . . . . . . . 75 IX. Los presupuestos de hecho en materia aduanera . . X. Determinación de la obligación tributaria aduanera XI. El aforo aduanero. Concepto y definición . . . . . XII. El aforo aduanero en el marco del Convenio de Kyoto . 76 78 79 92 100 109 XIII. Extinción de la obligación tributaria aduanera . . . . . 115 XIV. XV. ÍNDICE 509 XVI. XVII. CAPÍTULO SEXTO XVIII. XIX. EL SISTEMA ARMONIZADO DE DESIGNACIÓN XX. Y CODIFICACIÓN DE MERCANCÍAS XXI. XXII. XXIII. l. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 XXIV. 11. Descripción del Sistema Armonizado . . . . . . . . . . . . . . 124 XXV. XXVI. Ill. Convenio Internacional del Sistema Armonizado de DesignaXXVII. ción y Codificación de Mercancías . . 125 XXVIII. IV. XXIX. Objetivos del Sistema Armonizado . . . . . . . 126 V. Merceología del Sistema Armonizado . . . . . 128 XXX. VI. Análisis de las secciones de esta nomenclatura . 129 VII. Estructura de la nomenclatura del Sistema Armonizado de VIII. Designación y Codificación de Mercancías . IX. Las tarifas mexicanas ......... . X. 136 XI. 136 XII. XIV. XIII. CAPÍTULO SÉPTIMO XV. LA VALORACIÓN EN ADUANA XVI. XVIII. XVII. l. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX. 143 XX. 11. Elementos del tributo aduanero . . . . . . . . . . XXII. XXI. 144 XXIII. III. La valoración de las mercancías para fines XXV. XXIV. aduaneros 146 XXVI. IV. Breve comparación entre la DVB y el Código de XXVII. XXVIII. laXXIX. OMCV. El Código de Valoración de la OMC . XXX. 148 XXXI. 154 XXXII. VI. La base gravable aduanera mexicana . . XXXIV. XXXIII. 162 XXXV. XXXVI. CAPÍTULO OCTA vo XXXVII. XXXVIII. REGLAS DE ORIGEN Y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS XXXIX. XL. l. Introducción . 211 11. Concepto . . . 212 III. Características IV. Las reglas de origen en el TLCAN 212 215 V. Las reglas de origen en Ja OMC . . 222 VI. Las reglas de origen en el Tratado de Libre Comercio con la República de Chile ...........................................................................232 VII. 510 ÍNDICE VIII. IX. Las reglas de origen en el TLC con Costa Rica . X. Las reglas de origen en la legislación mexicana XI. Procedimientos aduaneros . . . . . . . . XII. 266 XIII. 267 XIV. 268 XV. XVII. XVI. XVIII. XIX. XX. . . . . . . XXI. tributarias XXII. mexicana XXIII. . . XXVIII. XXX. LAS INFRACCIONES ADUANERAS l. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Naturaleza jurídica de las infracciones 111. Las infracciones en la Ley Aduanera IV. De las infracciones propiamente tales XXIV. 289 XXV. 290 XXVI. 300 XXVII. 300 XXIX. CAPÍTU LO DÉCIMO XXXI. XXXII. CAPÍTULO NOVENO EL AGENTE DE ADUANAS l. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . 307 XXXIII. 11. Características del agente de aduanas . . . 309 III. Naturaleza jurídica del agente de aduanas 31O IV. El agente de aduanas como colaborador de la administración 311 V. El agente de aduanas como sujeto pasivo . . . . . . . . VI. La Asociación Americana de Profesionales Aduaneros XXXIV. 313 (ASAPRA) . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. El agente aduana! en el derecho mexicano 316 319 VIII. Requisitos para operar . . . . . . . . . . . 320 IX. Área de competencia . . . . . . . . . . . 323 X. La Confederación de Asociaciones de Agentes Aduanales XXXV. de la República Mexicana (CAAAREM) . . . . . . . . . . 327 XXXVI. ANEXOS XXXVII. XXXVIII. Anexo l. La Convención de Kyoto .... A. Introducción . . . . . . . . . . B. Convención Internacional sobre la Simplificación y XL. 331 XLI. 331 XXXIX. XLII. Armonización de los Procedimientos Aduaneros . . 352 XLIII. ÍNDICE 511 C. Descripción resumida de los anexos a la Convención XLIV. de Kyoto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 D. Anexo relativo a las reglas de origen . . . . . . . . . 400 E. Anexo relativo a las pruebas documentales del origen F. Anexo relativo al control de las pruebas documentales de G. origen . . . : . . . . . . . , . . . . . . . . . H. Anexo relativo a las infracciones aduaneras 410 I. 420 J. 425 K. Anexo 11. Acuerdo sobre Normas de Origen . . . . . . 439 L. Anexo III. Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros M. y Comercio (GATT) de 1994 . . . . . . . 455 Anexo IV. Organización Mundial Aduanera (OMA) . 497 N. O. Bibliografia 503 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P. Q. R. S. T. U. V. W. X. Y. Z. AA. Derecho tributario aduanero, editado por el Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM, se terminó de imprimir el 7 de mayo de 1999 en los talleres de Alejandro Cruz Ulloa, Editor. En esta edición de empleó papel bond 70 x 95 de 50 kg. para los interiores y cartulina couché de 162 kg. para los forros; consta de 1,000 ejemplares. AB. AC.INTRODUCC IÓN AD. AE. El comercio internacional contemporáneo se ha transformado en una acti vidad central para países y regiones. AF. Las políticas comerciales, hasta ayer regidas por decisiones de carácter interno, bajo premisas proteccionistas, han cedido a hipótesis de interde pendencias y globalización. AG.En este nuevo escenario, instituciones de vieja prosapia como las adua AH. nas, experimentan cambios cualitativos y trascendentes. El control de pa so y el control de pago de las mercancías, objeto de tráfico internacional, se vuelve una actividad desregulada, y el llamado control day to day es reemplazado por un control inteligente, informatizado y a posteriori. AI. Para enfrentar estos nuevos desafíos que impactan objetos, sujetos y AJ. mercados, el derecho debe modernizar y modificar sus instrumentos y mecanismos. AK.El viejo derecho aduanero que privilegia más el control de paso de las AL. mercancías (aplicar ilimitadas restricciones y regulaciones no arancela rias) cambia y se internacionaliza. AM. El tributo aduanero pasa a ser el regulador de los intercambios, y su nueva fisonomía se tecnifica y globaliza. El GATT, hoy OMC, el Conve nio de Kyoto, el Consejo de Cooperación Aduanera (Bruselas), hoy Orga nización Mundial Aduanera y los Acuerdos Regionales de Integración (TLC, Mercosur-Unión Europea, el Espacio Económico Europeo, etcéte ra), reemplazan los rígidos moldes proteccionistas. AN.En este contexto, surge revitalizado el derecho tributario aduanero, que inscrito en las secretarías o ministerios de Hacienda o de industria, une la política fiscal en forma integral. Así, un tributo aduanero (impuestos al comercio exterior en la legislación mexicana) no es independiente del ex tendido Impuesto al Valor Agregado y al propio Impuesto sobre la Renta de los operadores y empresas que actúan en los nuevos sistemas económi cos integrados y globalizados. Se trata de aspirar a establecer una política 8 DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO AO. AP. integral de ingresos en donde el tributo aduanero sea un elemento más en el control del IVA y del ISR de las empresas y operadores del comercio internacional. Es la profesionalización de la actividad mercantil interna cional, que exige empresas legalmente establecidas para actuar en tan es tratégico sector de la economía nacional. AQ. En dicho escenario, la aduana deja de ser un ente autónomo, coto de buro cratismos y sobrerregulado, para incorporarse a la política tributaria general. AR.A registrar este proceso está destinado el presente volumen, que hemos AS. denominado Derecho tributario aduanero, y que si bien privilegia lo con ceptual sobre la legislación interna, es un referente básico para el derecho tributario aduanero mexicano. AT. En efecto, el capítulo primero sitúa a la nueva aduana frente al comer cio internacional de fin de siglo. AU. Luego remarcamos las mutaciones que experimenta el derecho adua nero ante la emergeneia del derecho tributario aduanero. AV. El capítulo tercero tipifica y acota los perfiles de esta nueva rama del AW. derecho tributario general. AX. Los sujetos del derecho tributario aduanero son abordados en el capítu lo cuarto. AY. Un tema central del libro es el capítulo quinto, en donde fundamenta AZ. mos la existencia indiscutible de la obligación tributaria aduanera, como una obligación autónoma y particular. BA.El capítulo sexto está referido al Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (SADCM), lenguaje esencial para dar obje tividad al cobro de los tributos al comercio exterior. BB. El capítulo séptimo maneja la base gravable, tema que bajo el protec cionismo pasado constituía un expediente de amplia aplicación y vigencia discrecional. Hoy es la OMC la que disciplina tan estratégico sector. BC. Las reglas de origen, tema clave en el tributo aduanero para los proce sos de integración, como el Tratado de Libre Comercio de América del Norte, es descrito y analizado en el capítulo octavo. BD.Las infracciones aduaneras, ilícitos que se presentan con DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO 8 regularidad entre los operadores de comercio exterior, se analizan a la luz de la Ley Aduanera mexicana. BE. Finalmente, el agente aduanal, sujeto pasivo estratégico en la moder BF. nización del comercio exterior de México, se presenta en el capítulo déci mo, señalando sus derechos y obligaciones. BG. INTRODUCCIÓN 9 BH. BI. El mérito que ofrece este libro es que vincula un marco conceptual de nuevo enfoque a las legislaciones vigentes en los países que integran en tre otros el Tratado de Libre Comercio de América del Norte. BJ. Los tres capítulos centrales (séptimo, octavo y noveno) tienen vigencia tanto en Canadá como en Estados Unidos. BK.Completan los diez capítulos del volumen, un conjunto de anexos de la OMC, las Reglas de Origen y la Organización Mundial Aduanera junto con el Convenio de Kyoto, instrumentos básicos para la comprensión de los temas desarrollados. BL. Esta segunda edición actualiza distintos aspectos, que han sufrido BM. modificaciones y reformas, en relación con la primera edición de este vo lumen, que fue patrocinado por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecno logía, al cual reiteramos nuestro agradecimiento. BN. Colaboraron en esta tarea, mis asistentes de investigación, Carlos Bau tista y Ana María Hermoso. BO. BP. El autor Ciudad Universitaria, enero de 1999. BQ. BR. BT. BS. CAPÍTULO PRIMERO BU. LA NUEVA ADUANA FRENTE AL COMERCIO INTERNACIONAL CONTEMPORÁNEO BV. l. Introducción . . . . . . . . . . II. Funciones de la aduana . . . . 11 12 III. El Estado nacional y la aduana 13 IV. La revolución del conocimiento y emergencia de los servicios V. Los cambios cualitativos del comercio internacional . 14 17 VI. La nueva aduana y el TLCAN..........................................................18 VII. CAPÍTULO PRIMERO VIII. IX. X. LA NUEVA ADUANA FRENTE AL COMERCIO INTERNACIONAL CONTEMPORÁNEO XI. XII. XIII. l. INTRODUCCIÓN XIV. XV. La aduana es la representación fisica del Estado nacional y el punto que separa una frontera nacional de otra. XVI. El origen de las aduanas es muy antiguo. La India las conoció, al igual XVII. que Grecia; el impuesto en Atenas era del 2% al valor de las mercancías. En Roma recibieron el nombre de portorium por haber sido en el puerto de Ostia donde se establecieron por vez primera. 1 XVIII. Cabe recordar que el portorium era arrendado en pública subasta por XIX. periodos de cinco años y a tanto alzado. Posteriormente, se llegó a una función de percepción directa por el Estado, función que subsiste hasta nuestros días, pese a los intentos privatizadores aún latentes. 2 XX.El Consejo de Cooperación Aduanera define a la aduana como "los servicios administrativos especialmente encargados de la aplicación de legislación relativa a la importación y a la exportación de las mercancías y a la percepción de los ingresos públicos provenientes de los derechos e impuestos que se aplican a las mercancías". XXI. XXII. XXIII. XXIV. XXV. 1 Almajano Garcés, Luis y José Javier Almajano Pablos, Derecho aduanero, Madrid, Ediciones Internacionales Universitarias, 1992, p. 7. XXVI. 2 En Ja actualidad existen empresas internacionales de servicios que intentan reempla XXVII. zar ciertas funciones de la aduana en materia de clasificación y valor de mercancías. Estas empresas obtuvieron en la Ronda Uruguay un reconocimiento para operar en el comercio internacional contemporáneo. En América Latina, en Perú una empresa suiza logró legal mente imponer un certificado de inspección en el lugar de exportación a Perú, que tiene fuerza legal para efectos de origen y valoración. XXVIII. XXIX. 11 12 DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO XXX. XXXI. Carlos Anabalón Ramírez, jurista chileno y autoridad en la materia, por su parte, define a las aduanas como: XXXII. XXXIII. [...]el organismo estatal encargado de intervenir en el tráfico internacional de mercancías, vigilando y fiscalizando su paso a través de las fronteras del país, aplicando las normas legales y reglamentarias relativas a la im portación, exportación y demás regiones aduaneras; formando las estadísti cas de este tráfico; determinando y percibiendo los tributos que lo afectan u otorgando las exenciones o franquicias que lo benefician, y cumpliendo con las demás funciones que las leyes le encomiendan. 3 XXXIV. XXXV. XXXVI. 11. FUNCIONES DE LA ADUANA XXXVII. XXXVIII. De acuerdo con estas ideas básicas, las principales funciones aduane ras son controlar y fiscalizar el paso y el pago de las mercancías por las fronteras aduaneras. XXXIX. Las funciones colaterales a las básicas se pueden enunciar como: XL. XLI. 1) recaudar los tributos aduaneros; 2) recaudar las cuotas compensatorias; 3) formar las estadísticas del comercio exterior; 4) prevenir y reprimir las infracciones y delitos aduaneros; 5) prevenir y reprimir el tráfico de drogas y estupefacientes; 6) registrar los controles sanitarios y fitosanitarios; 7) registrar el cumplimiento de las restricciones y regulaciones no arancelarias; 8) verificar los certificados de origen de mercancías con preferencias XLII. tarifarias; 9) controlar el uso de las mercancías en los regímenes aduaneros sus pensivos de impuestos al comercio exterior; XLIII. 1O) impedir el tráfico de desperdicios y residuos tóxicos en cumplimien to de las legislaciones ecológicas nacionales e internacionales. XLIV. XLV. XLVI. XLVII. XLVIII. XLIX. 3 Anabalón Ramírez, Carlos, Apuntes de clases para cursos 12 DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO iberoamericanos de dere cho aduanero, México, OEA, 1993. L. LA NUEVA ADUANA FRENTE AL COMERCIO INTERNACIONAL 13 LI. LII. 111. EL ESTADO NACIONAL Y LA ADUANA LIII. LIV. Con todo, la aduana y el Estado son facetas inseparables que evolucio nan o involucionan bajo tendencias nacionales. Es por ello que nos parece fundamental para identificar las nuevas funciones de la aduana de fin de siglo, registrar las mutaciones que la realidad política estatal experimenta espacial y temporalmente. LV. Los procesos de globalización e interdependencias geográficas han so metido al Estado nacional contemporáneo a un proceso de transformacio nes que de una forma u otra conmueven y modifican su estructura. 4 LVI. A ello sumamos la indiscutible cosmopolitización de la política, como LVII. consecuencia de la mundialización de las relaciones económicas, tanto a nivel interno como internacional, emergiendo poderes privados (derechos informales pero muy eficaces en el orden práctico) que invaden cada vez con presiones más eficaces la esfera autónoma del Estado nacional. LVIII. Los factores que han transformado al Estado nacional y por ende que impactan a instituciones como la aduana, los podemos clasificar en: 5 a) externos y b) internos o domésticos. a) Factores externos. Se trata de identificar procesos y fenómenos inéditos en el ámbito de las relaciones internacionales, tales como los de rechos humanos; la defensa ambiental del planeta; el comercio interna cional de bienes y servicios, y en menor grado, el narcotráfico y el sida. Esto es, factores todos que exigen un tratamiento jurídico-político multi nacional o supranacional. Ningún Estado en forma particular puede en frentar estos fenómenos, levantando soberanías y derechos nacionales. La dimensión y naturaleza de ellos evidencia las limitaciones y estrecheces contenidas en las jurisdicciones estatales tradicionales. 6 b) Factores internos. Entre los factores internos que erosionan al Esta do nacional se pueden mencionar, a título descriptivo: el crecimiento de LIX. LX. LXI. 4 Ver Kaplan, Marcos, Revolución tecnológica, Estado y derecho, México, Instituto de Investigaciones Jurídicas, UNAM, 1993, pp. 188 y ss. 5 Sunkel, Osvaldo, "El marco histórico de la reforma económica contemporánea", Pensamiento Iberoamericano. Revista de Economía Política, Madrid, núms. 22 y 23, t. I, 1993, pp. 17 y SS. 6 Fix Fierro, Héctor y Sergio López Ayllón, "El Tratado de Libre Comercio de Améri LXIII. ca del Norte y la globalización del derecho'', El tratado de Libre Comercio de América del Norte, México, UNAM, 1993, p. 26. LXII. 14 DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO LXIV. LXV. la economía informal; las migraciones laborales entre países y regiones; los regionalismos y nacionalismos; la crisis de los sindicatos y partidos políticos, y, en general, los procesos de socialización del Estado, que rompen con las tendencias de estatificación de la sociedad que las teor...
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  • Fall '17
  • The Aeneid, The American, Estados Unidos, Aduana, Comercio internacional, Tratado de libre comercio, ADUANERO

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