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Unformatted text preview: EL COSTEO HIBRIDO: EL AVANCE DE LAS TRADICIONALES Y NUEVAS METODOLOGIAS DE COSTEO SILVIA ELENA MORENO GARCIA [email protected] EDWIN ANDRES OTALVARO LONDOÑO [email protected] Asesor Temático: MARIA ISABEL DUQUE ROLDÁN UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES TRABAJO DE GRADO II MEDELLIN 2008 EL COSTEO HIBRIDO: EL AVANCE DE LAS TRADICIONALES Y NUEVAS METODOLOGIAS DE COSTEO RESUMEN Toda organización por pequeña que sea necesita conocer cuánto le está costando, de la forma más acertada, producir un bien o prestar un servicio; y para ello requiere instrumentos que permitan la determinación de los costos de una manera razonable, eficiente y oportuna; y que adicionalmente, el hallazgo cuantitativo de los costos esté soportado en información de tipo gerencial que apoye la toma de decisiones. Las metodologías de costos que existen actualmente presentan ventajas pero también limitaciones que serán abordadas a lo largo del texto, las cuales hace que pierdan credibilidad en las organizaciones a la hora de implementarlas para hallar los costos. Es por esto que ha surgido el costeo híbrido, la cual es una herramienta que permite combinar las fortalezas de varias metodologías de costeo al momento de la aplicación como una herramienta útil para aquellas organizaciones que buscan mejores resultados e información más confiable para la toma de decisiones gerenciales. Palabras Claves Costos, Metodologías de Costeo, Sistemas de Costeo, Costeo Híbrido, Toma de decisiones. INTRODUCCIÓN Las metodologías de costeo han sido implementadas durante años en las organizaciones para la determinación de los costos de los bienes producidos o de los servicios prestados. Es por esto, que en algunos casos se han convertido en meras técnicas que son utilizadas repetidamente pero que no le aportan valor agregado al proceso contable, ni a la contabilidad de gestión. Muchas empresas encuentran dificultades a la hora de definir sus precios o tomar decisiones en las cuales deban intervenir directamente los costos, pues cuentan con información deficiente o inexacta proveniente de la metodología de costeo empleada, por lo que el costo de sus productos no es más que una vaga aproximación a la realidad, más no se tiene un conocimiento valioso al momento de tomar decisiones. Cada organización es diferente una de la otra, y por lo tanto deben evaluar detenidamente cuál es la metodología de costeo que más se acomoda a sus necesidades para que la información que ésta les brinde tenga total aplicabilidad, exactitud y razonabilidad. Gracias a esta situación, la administración de costos es un tema que día a día va ganando más importancia, y en respuesta ha ello se han ido desarrollando diferentes metodologías de costeo para que las organizaciones tengan diversas opciones a la hora de utilizarlas. Uno de los principales avances a los que se ha llegado es el sistema de costeo híbrido, y aunque aún no es mucho lo que se pueda encontrar acerca de él por el poco estudio que ha tenido y por la innovación del término, es una herramienta que permite no solo aplicar una, si no hasta dos o más metodologías de costeo de una forma combinada para que las organizaciones puedan tener información más exacta y veraz acerca de sus costos, y de paso, les brinde mayor información a la gerencia que agregue valor y que permita una retroalimentación y perfección en los procesos. En este artículo se hará un recuento de las diferentes metodologías de costeo que existen, clasificándolas entre tradicionales y modernas; así mismo se analizarán las ventajas y desventajas de cada una de ellas aplicadas de manera exclusiva, para por último, explorar el concepto de costeo híbrido y las bondades que ofrece la mezcla de diferentes metodologías de costeo para efectos de determinar información de costos más precisa y que de verdad apoye el proceso de toma de decisiones organizacionales. LOS COSTOS, SU IMPORTANCIA Y LA DISCUSIÓN SOBRE LA FORMA DE DETERMINARLOS Toda empresa entendida como “una unidad económica organizada para la explotación de una actividad específica, que puede ser la producción, la transformación, la circulación, la comercialización, la administración o custodia de bienes o la prestación de servicios con el propósito de obtener una utilidad económica y social” (Cuervo y Osorio Agudelo, 2007, pág.3), tiene como pilar fundamental la generación de rentabilidad y la creación de valor. Para el cumplimiento de este propósito, toda organización se vale de diferentes medios que faciliten el reporte de información tanto económica, como social, para tomar decisiones, proceso mediante el cual se realiza una elección entre varias alternativas para resolver diferentes situaciones. Con frecuencia se dice que las decisiones son algo así como el motor de los negocios y en efecto, de la adecuada selección de alternativas depende en gran parte el éxito de cualquier organización. Para esto se apoya en la contabilidad, cuyo propósito fundamental es proporcionar información financiera acerca de la entidad económica. La contabilidad se divide según Sinisterra (2006) en contabilidad financiera, contabilidad gerencial o administrativa y contabilidad de costos. La contabilidad financiera por su parte tiene como fin la preparación de informes para los usuarios externos y tiene como objetivo suministrar información a dichos usuarios mediante estados financieros básicos. La contabilidad financiera “informa además sobre el estado de la inversión, evalúa el resultado neto proveniente de las operaciones, mide los cambios en el patrimonio de un período a otro, muestra los cambios en la situación financiera y presenta los flujos de efectivo (Sinisterra, 2006, p. 3) De otro lado la contabilidad gerencial o administrativa se encarga especialmente de la acumulación y análisis de la información que sea de importancia para los usuarios internos de la entidad, y que le sirva de base a la gerencia para la planeación, el control y la toma de decisiones. Además, los informes que elabora son de situaciones específicas que le interesan a la administración de la entidad. Dado que la utilización de la información que ofrece la contabilidad gerencial es de carácter interno, los informes son más específicos que los estados financieros que utilizan los usuarios externos de la información. De otro lado se encuentra la contabilidad de costos que es la que hace referencia no precisamente a la presentación de información, sino más bien al proceso de determinación de los costos de los productos que se fabrican o de los servicios que se prestan. La información que se deriva de la determinación de los costos es la que apoya la elaboración de información tanto para usuarios externos como internos. La diferencia entre una y otra utilización, es que en la información externa, los costos son reflejados como un dato general en el estado de resultados, mientras que en la información interna es presentada con mayor detalle. En concordancia con lo anterior se puede decir que la contabilidad de costos apoya a la contabilidad financiera y a la contabilidad gerencial o administrativa. De conformidad con el Diccionario de Términos Contables para Colombia, la contabilidad de costos es un subsistema contable que suministra la información para medir los costos de un producto o servicio, y el rendimiento y el control de las operaciones. El conjunto de operaciones del subsistema, la identificación, la medición, el registro, la información, el análisis y la evaluación de los costos y las operaciones, se realizan en conjunto con elementos diferentes e integrados, propios del subsistema, pues suple requerimientos específicos e internos del ente económico, y no generales. A partir de esta definición se puede decir que la contabilidad de costos es de vital importancia para las organizaciones en su objetivo de generar rentabilidad, puesto que los costos son una variable imprescindible dentro de la ecuación: Precio de Venta – Costos = Utilidad. Cualquier tipo de producción de bienes o prestación de servicios que genere ingresos deberá tener erogaciones entre las cuales se encuentran los costos y los gastos. Los gastos entendidos como “Disminuciones patrimoniales representadas por aumento en un pasivo, disminución de un activo o una combinación de ambos, originados en las actividades de administración, comercialización y financiación de una empresa” (Sinisterra, 2001, p. 139). Los costos son el “Conjunto de erogaciones y cargos asociados, clara y directamente, con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtiene sus ingresos” (Aguiar y otros, 1998, p. 77) A menudo estos dos términos tienden a confundirse, y no es para más, pues ambos representan erogaciones que afectan la situación económica de la empresa. Su diferencia radica básicamente en su asignación o destinación, pues como indica la anterior definición, el costo es una erogación que se realiza por la producción de los bienes o a la prestación de los servicios y por tanto deben ser cargados directamente a ellos. Mientras que el gasto es una salida que afecta de una forma indirecta los productos o servicios y como tal deben cargarse indirectamente. Conocer los costos en una organización es de gran importancia, pues como se dijo anteriormente afectan el precio de venta y la utilidad que se espera recibir, y es por ello que los costos deben ser calculados sobre bases firmes, que permitan tener un conocimiento de ellos de una forma más exacta y concisa, pues mientras que hace algunos años atrás cada empresa imponía su precio de venta dependiendo de la utilidad que quisiera obtener, hoy día gracias a la gran competencia que el mercado ofrece, se requiere que los costos puedan ser manejables para llegar a obtener una utilidad deseada, puesto que el precio de venta ya no puede ser un factor que se imponga. Según Bendersky (2002), durante años se tuvo en mente la ecuación: COSTOS + UTILIDAD = PRECIO DE VENTA Y en los últimos años se debió replantear: PRECIO DE VENTA ‐ COSTOS = ¿UTILIDAD? Dada la importancia de los costos mencionada anteriormente, la contabilidad se ha encargado de crear diferentes métodos o maneras de calcularlos de una manera mucho más eficiente, acertada y veraz. Es por esto que han surgido algunos sistemas o metodologías de costeo que indican la manera como se deben hallar los costos de los productos o servicios, de acuerdo con el tipo de empresa, el tipo de fabricación, entre otras características, que hacen que sea diferente para cada organización. Muchos son los autores que se han interesado por el tema de los costos y dentro de sus intereses se encuentra el de describir las maneras como se calculan los costos, a este procedimiento lo denominan sistemas, metodologías o métodos de costeo. En la siguiente matriz se encuentran algunos de los autores que se han preocupado por el tema y las diferentes denominaciones y clasificaciones que realizan al respecto: NOMBRE AUTOR TIPOS O CLASES SUBDIVISIONES UTILIZADO - Históricos - Estándar Los Históricos se Sistemas de - Costos Directos encuentran divididos en: Jon Dearden Contabilidad de - Costos por Absorción Ordenes de Trabajo y Costos - Contabilidad de Costos Costos por procesos. Conjunta - Por órdenes de trabajo Sistemas de W. B. Lawrence específicos costos - Por procesos - Costos por procesos Los costos estándar se Carlos Fernando Sistemas de - Costos por órdenes de dividen en: Costos Cuevas Villegas Costeo trabajo estándar básicos y costos - Costos estándar estándar históricos AUTOR NOMBRE UTILIZADO TIPOS O CLASES - Metodología Métodos Costeo Morton Baker Sistemas Costos de de - Según la naturaleza de los costos Joaquín Cuervo Sistemas Tafur y otro costeo de - José Gabriel Sistemas Aguirre Flórez Costeo Gonzalo Sinisterra Valencia Sistemas Costos de - de Costeo Basado en Actividades Costeo Absorbente Costeo Total Costeo por absorción Costeo Directo o Variable Por órdenes de Trabajo Por procesos de fabricación Costo Real, histórico, incurrido Predeterminado Estimado o normal Estándar Costeo por órdenes de producción Costeo por procesos Costos Históricos Costos Predeterminados Costeo total, absorbente o tradicional Costeo Directo, variable o marginal. Costeo Basado en Actividades Costeo en la teoría de las restricciones Costeo objetivo Costeo en el ciclo de vida de los productos Costeo por protocolos Costeo basado en ventas Por áreas o niveles de responsabilidad Por órdenes específicas de producción Por procesos continuos Por órdenes de trabajo Por procesos SUBDIVISIONES AUTOR Oscar Bravo Juan Colin NOMBRE UTILIZADO Gómez Sistemas Costos García Sistemas costos Sistema y información administración costos Sistemas E. Bendersky Costos Hansen Mowen TIPOS O CLASES de - de de de de de - Sistemas y métodos de costeo de los Jesse T. Barfield productos y otros - Planeación y Control - Ralph Polimeni Sistemas S. Acumulación Costos Alfredo Romero Métodos Ceceña Costeo de de - de - SUBDIVISIONES El costeo por órdenes de Por órdenes de fabricación fabricación se divide en: Por procesos Costos Históricos y Costos Predeterminados Por órdenes de producción El sistema de costeo Por procesos predeterminado se divide Históricos en: Costos Estimados y Predeterminados Costos Estándar Por órdenes de producción Por procesos Por operaciones Costos Estándar Costeo Basado en Actividades Sistema de Costeo Basado en actividades Costeo por órdenes Costeo por procesos Costeo Estándar Costeo Absorbente/variable Costeo Relevante Sistema Periódico de Acumulación de Costos Sistema Perpetuo de Acumulación de Costos El Sistema Perpetuo de Sistemas de Costeo por Acumulación de Costos se órdenes de trabajo divide en: Costos por Costeo por operaciones órdenes de trabajo y Costeo por proyectos costos por procesos Costeo por procesos Costos estándar Costeo por absorción Directo ABC Back Flush Accounting Ciclo de vida de los productos Throughput Accounting Cadena de Valor AUTOR NOMBRE UTILIZADO Sistemas Pedro Zapata acumulación Sánchez costos TIPOS O CLASES de de - Métodos de determinación de costos Andrés Linares (Traductor) Técnicas de Determinación de costos Bernard Sistemas de Hargadon Jr y Costeo otros Procedimientos para el control de las operaciones productivas Técnicas para las Cristóbal del Río valuar operaciones González productivas Sistemas Costeo Homgren, Charles T. Sistemas Métodos Costeo de o de - SUBDIVISIONES Sistemas de costos por órdenes de producción ‐ Históricos o Reales Costeo por procesos ABC Por órdenes de fabricación Por procesos Coste de Absorción Total Coste Marginal Costes Estándar Control Presupuestario Sistemas por órdenes de producción Sistema de Costos por procesos Por órdenes de Producción Por Procesos Productivos Costos Históricos o Reales Costos Predeterminados Los costos predeterminados se dividen en: Costos Estimados y Costos Estándar Sistema de costeo por órdenes Sistema de costeo por procesos Costeo por órdenes Costeo por procesos Costeo por operaciones Costeo hacia atrás Costeo real Costeo normal Costeo presupuestado Costeo por proyectos Costeo absorbente Costeo directo Costeo basado en AUTOR NOMBRE UTILIZADO TIPOS O CLASES - SUBDIVISIONES actividades Costeo basado en el cliente Como puede apreciarse en el cuadro anterior, los autores que se han interesado por escribir sobre el tema de costos no han tenido unanimidad ni sobre cómo denominar la forma mediante la cual se calculan los costos (sistema de costeo, métodos de costeo o metodologías de costeo), ni mucho menos sobre cuáles serían esas diferentes maneras, pues cada uno de ellos presenta clasificaciones diferentes partiendo de la más sencilla (costos por órdenes y costos por procesos) hasta las más sofisticadas que incluyen metodologías modernas como el costeo basado en actividades, costeo basado en el cliente, costeo basado en ventas, entre otras. Lo que permite concluir que sobre el tema de la definición y las clasificaciones, falta mucho por discutir y los teóricos del área de costos deben llegar a acuerdos mínimos que permitan aclarar conceptos que son fundamentales. HACIA UN ACUERDO SOBRE DENOMINACIONES Y CLASIFICACIONES En los párrafos anteriores se mostraba la discusión generada a partir de si el término adecuado para denominar la forma mediante la cual se calculan los costos es sistema, método o metodología, y cuales las clasificación más pertinentes. A continuación y a partir de la investigación realizada, se acordarán los conceptos más adecuados. En cuanto a la denominación, presentamos una definición de los tres principales conceptos utilizados: Sistema: Un sistema es un conjunto de partes o elementos organizados y relacionados que interactúan entre sí para lograr un objetivo. Cada sistema existe dentro de otro más grande, por lo tanto un sistema puede estar formado por subsistemas y partes, y a la vez puede ser parte de un supersistema. ( ) Método: Procedimiento que se sigue en las ciencias para hallar la verdad y enseñarla. Un método es una serie de pasos sucesivos, conducen a una meta. El método es un orden que debe imponer a los diferentes procesos necesarios apara lograr un fin dado o resultados. ( ) Metodología: Conjunto de métodos que se siguen en una investigación científica o en una exposición doctrinal. ( ) Con base en las anteriores definiciones, se puede concluir que la mejor forma de denominar las diferentes maneras mediante las cuales se costea un producto o servicio es con el término “metodologías” de costeo, puesto que no todas cumplen con los requisitos necesarios para llegar a ser sistema, ni son simples procedimientos como para ser una técnica. Es por esto que se escoge el término metodología. Por tanto una metodología de costeo la definiremos como: el conjunto de procedimientos secuenciales que permiten la acumulación de los recursos consumidos en un periodo determinado de tiempo con el objetivo de calcular el costo de los bienes o servicios producidos por la empresa, valorar existencias, preparar los informes financieros y facilitar la toma de decisiones organizacionales. En lo que tiene que ver con la clasificación, las metodologías de costeo han sido catalogadas de acuerdo con el momento de su aparición o desarrollo y se agrupan normalmente en dos grandes grupos: tradicionales y nuevas. Como su nombre lo indica, las tradicionales son metodologías desarrolladas hace ya varios años y que han sido utilizadas durante mucho tiempo por las empresas que son reacias al cambio, o que simplemente no han sentido la necesidad de implantar nuevas maneras de costear que les permita tener datos más exactos y reales para una adecuada toma de decisiones. Las metodologías nuevas, son aquellas que se han desarrollado recientemente y que se aplican en empresas que les gusta estar a la vanguardia en sus procesos y que buscan información más completa y exacta para tomar las decisiones que atañen a la administración. Además estas nuevas metodologías buscan también, perfeccionar la manera de costear que se hace mediante las tradicionales, las cuales durante los años de utilización, han presentado algunas falencias que hacen que pierdan credibilidad a la hora de utilizarlas. Las metodologías tradicionales están comprendidas por: Costeo por órdenes de producción: “Este sistema, también conocido como costos por pedidos, opera en aquellas empresas cuya producción se basa en pedidos o lotes de trabajo, ya sea utilizando datos históricos o predeterminados. Es característica de este sistema que en cualquier momento se pueda identificar específicamente una parte del artículo que se está elaborando. Asimismo, se puede suspender el trabajo y luego reanudarlo, sin que por ello se perjudique la producción del lote que se está haciendo, o sea que se trata de una producción intermitente”. (Gómez Bravo, 2001, p. 29) Según Gómez Bravo (2001), el costeo por órdenes de producción tiene tres objetivos principales: 1. Calcular el costo de fabricación de cada artículo e...
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