Derecho Procesal Fiscal y Aduanero.pdf - PRIMERA EDICION 2018 Tax Editores Unidos SA de CV Iguala 28 Col Roma Sur CP 06760 Ciudad de México Tels y fax

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Unformatted text preview: PRIMERA EDICION 2018 Tax Editores Unidos, SA de CV. Iguala 28, Col. Roma Sur, CP 06760, Ciudad de México. Tels. y fax: 52 65 14 00 y/o 80 00 95 00. e-mail: [email protected] Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin el permiso por escrito de sus editores. Derechos reservados © conforme a la ley, por: • Dr. Juan Rabindrana Cisneros García. • Dr. Carlos Javier Verduzco Reina. Municipio Libre 103, Col. Portales Norte, Del. Benito Juárez, CP 03303, Ciudad de México, México. Tels.: 5243 0290, 5672 2020 y 5575 9840. El contenido de este libro expresa la opinión de los autores sin que tenga que coincidir –necesariamente– con el punto de vista de los editores. Esta obra contiene información publicada en el Diario Oficial de la Federación hasta el 4 de agosto de 2008. Asimismo, su contenido no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los contenidos en las disposiciones aduaneras. ISBN 978-607-629-232-7 Agradecimientos del Dr. Juan Rabindrana Cisneros García A mis padres: Gabriel Cisneros Gómez e Irma García Calderón, ya que sin su apoyo no hubiera llegado a este momento tan importante en mi vida. A mis hermanos: Gabriela, Dante y Yalina, porque sin su ayuda nada de esto se hubiera logrado. A mis hijos: Miriam Ixchel, Sandra Sofía y Gabrielito, por ser la razón de mi esfuerzo y la felicidad de mi vida. A Fabiola Flores Téllez, por tu cariño y paciencia, todos estos años. A mi tío Fito, por ser un gran amigo. A toda mi familia, por ser una parte importante de mi existencia. Al Dr. Raúl Contreras Bustamante, por tu amistad y gran apoyo. A los Doctores Jorge Witker y Andrés Rohde Ponce, por su amistad y su sabio consejo A todos mis alumnos del CUEJ y de la Facultad de Derecho de la UNAM, porque han sido mis mejores maestros. A todos los profesores del CUEJ y de la Facultad de Derecho, por su noble vocación e invaluable compromiso con la educación de este país. Agradecimientos del Dr. Carlos Javier Verduzco Reina A mis padres, Alicia y Sebastián. A mis hijos, Carlos Jesús y Sebastián. Al Centro Universitario de Estudios Jurídicos, que me dio la oportunidad y el privilegio de formarme como Maestro y Doctor en Derecho. A mis maestros, Hugo Carrasco Iriarte y Miguel Ángel Vázquez Robles. A mis alumnos, quienes finalmente son la razón de este esfuerzo. INTRODUCCION DEL DR. JUAN RABINDRANA CISNEROS GARCIA El presente libro es producto del trabajo de más de 20 años dedicado a la defensa de los juicios aduaneros y fiscales. Es el resultado de la experiencia que obtuve en el Servicio de Administración tributaria, en donde me desempeñé como subadministrador de amparos y de juicios de nulidad en distintas áreas de la Administración General de Aduanas, cargo que me fue muy útil para conocer la manera en cómo se resolvían los recursos de revocación, los juicios contenciosos administrativos federales y los amparos promovidos por los particulares en todo el país, así como para conocer las tesis de jurisprudencia y aisladas que se utilizaban para fundar y motivar dichas resoluciones. Esta actividad la he complementado con la Catedra que desde hace 12 años imparto en la Facultad de Derecho de la UNAM con las asignaturas como “Procesos y Procedimientos Fiscales”, “Derecho Procesal Fiscal” y “Derecho Aduanero”. Además, sin duda alguna, la experiencia en el litigio como abogado particular ha enriquecido mi vida profesional y este libro, que humildemente y de manera desinteresada entrego en esta obra. Es importante entender que el Estado requiere de recursos económicos para hacer frente a sus actividades, funciones y responsabilidades para con la sociedad, esta necesidad de recursos económicos es sumamente importante; pero también es necesario entender que en el ejercicio de su función recaudadora y de control se respeten los derechos humanos y garantías de los gobernados, ya que, sin duda, se pueden presentar abusos o arbitrariedades. Es por lo anterior que la presente obra desarrolla el tema apasionante y trascendente de los derechos humanos y garantías constitucionales de los gobernados, que considero vinculados a la materia fiscal y aduanera, y que con la reforma Constitucional de 2011 en materia de derechos humanos debe de ocasionar una transformación y forma diferente de ver los derechos de las personas y provocar un cambio en nuestra justicia fiscal y aduanera (la cual, desafortunadamente, observo que en muchos casos va en retroceso). Esta obra se encuentra enriquecida con la participación del Dr. Carlos Javier Verduzco Reina, Vicerrector del Centro Universitario de Estudios Jurídicos (CUEJ), y profesor de la Facultad de Derecho de la UNAM, quien es un destacado fiscalista y conocedor de los medios de defensa en la materia y a quien agradezco su valiosa participación. Este libro comienza con el estudio de los Derechos Humanos y las Garantías Constitucionales vinculadas a la materia fiscal y aduanera; las formas de comunicación con las autoridades fiscales y aduaneras, los requisitos constitucionales y legales que deben de cubrir los actos de molestia y de privación que ejercen las autoridades fiscales, el estudio del procedimiento administrativo en materia aduanera, la visita domiciliaria, la negativa ficta, el recurso de revocación, la estructura del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el juicio contencioso administrativo Federal y los recursos. Asimismo, se tratan otros medios de defensa que, sin ser instancias, puede promover el particular, incluso cuando se le han “pasado” los plazos para interponerlos. De esta manera entregamos este libro que se encuentra dirigido principalmente a estudiantes de la carrera de Derecho, pero que contiene tesis y experiencias que consideramos pueden contribuir a los abogados litigantes y justiciables en un mejor conocimiento y desarrollo de los juicios que promuevan, así como a los órganos encargados de la defensa del fisco federal, e incluso a juzgadores en estas materias. Espero que esta obra sea útil y que contribuya a la ciencia del derecho y al conocimiento de los medios de defensa en materia fiscal y aduanera. Sabemos que lo que escribimos en esta obra puede ser compartida o no por la opinión de jueces, magistrados o ministros, y sabemos que discutimos situaciones muy polémicas, pero tenemos la intención de aportar un libro que exponga nuestra experiencia e idea de lo que es y debe ser la justicia fiscal y aduanera de nuestro país. Nuestra aportación la hacemos con devoción y creencia de que podemos tener un mejor sistema de justicia, pero para ello, debemos conocerla primero. Es tarea de todos conseguir una justicia más pronta, real y efectiva. México necesita mejorar su sistema de justicia; tenemos mucho quehacer, espero que este libro inspire a más personas a escribir y compartir sus valiosos conocimientos y sugerencias en esta materia. Dr. Juan Rabindrana Cisneros García Rector del Centro Universitario de Estudios Jurídicos Profesor de la Facultad de Derecho de la UNAM Ciudad de México, a 12 de febrero de 2018. INTRODUCCION DEL DR. CARLOS JAVIER VERDUZCO REINA Hace aproximadamente cuatro años los autores de esta obra comentábamos sobre la necesidad de contar con un libro de texto especializado que tratara temas vinculados con el derecho aduanero y los procesos fiscales federales, ya que ambos tenemos el gusto y el honor de ser profesores de la Facultad de Derecho de la UNAM, en donde actualmente impartimos la materia Derecho Procesal Fiscal. Así, como una simple idea, nació la posibilidad de escribir, de manera conjunta, un texto que permitiera amalgamar y complementar nuestro conocimiento particular y nuestra experiencia profesional como abogados litigantes y proponer a los lectores una obra que conjuntara, desde una perspectiva ligada por sus similitudes y coincidencias más que por sus naturales diferencias, el análisis jurídico tanto de los procesos y procedimientos fiscales como de los aduaneros. Agradezco por ello, en primer lugar, al Dr. Juan Rabindrana Cisneros García, Rector del Centro Universitario de Estudios Jurídicos, la invitación con que me distinguió para formar parte de este esfuerzo que espero haber enriquecido con mis modestas aportaciones. Adicionalmente, la reforma constitucional del año 2011, que colocó a los Derechos Humanos como el eje de la defensa de los derechos constitucionales de los gobernados, fue también un motor adicional que nos impulsó a decidir escribir este libro, pues la reforma, sin duda la más importante desde la promulgación de la Constitución, impacta de manera decisiva en todos los órdenes de la vida jurídica nacional y la materia administrativa, por su especial vinculación con la sociedad, no es la excepción. No menos importante la reciente inclusión del Sistema Nacional Anticorrupción y su impacto en el tema de la Responsabilidad Administrativa de los Servidores Públicos se convirtió también en un tema que decidimos abordar en su vertiente procesal y su efecto en la nueva estructura de los Tribunales Administrativos. El resultado de aquellos propósitos es el libro que usted, amable lector, tiene hoy en sus manos, y del que esperamos contribuya y propicie en los estudiantes de derecho, de comercio exterior y materias afines al derecho administrativo, el deseo de ampliar sus conocimientos, de profundizar en la investigación sobre los tópicos que se analizan a lo largo del mismo o, simplemente, que pueda ser un texto de consulta y apoyo en los estudios que realicen o en las labores profesionales que desarrollen. Para los autores es motivo de gran satisfacción y compromiso poner a su disposición el resultado de nuestro esfuerzo. Hemos procurado ser cuidadosos en la metodología y en el orden en que se tratan los temas que se abordan en el texto, buscando cuidar el análisis del natural complemento que existe entre los procedimientos administrativos y el procedimiento contencioso ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa. Nos propusimos complementar el estudio de los temas tratados en el desarrollo de la obra ilustrándolos con criterios de jurisprudencia, los más de ellos pertenecientes a la Décima Epoca del Semanario Judicial de la Federación, buscando que los que aparecen reflejen los últimos y más recientes criterios que el Poder Judicial Federal ha expresado sobre ellos. Finalmente, no quisiéramos terminar estas líneas sin agradecer a quienes nos apoyaros e hicieron posible que este libro fuera una realidad: a la Lic. Elizabeth Alvarado Ortiz y a la Lic. Ana Laura González Salas quienes con gran dedicación y compromiso nos auxiliaron en la investigación, la estructura y el cuidado de los detalles finales de la obra, así como a la Lic. Stephanie Tania Fernández Ojeda, quien con gran esmero cuidó la correcta redacción de la obra y cuyo esfuerzo consideramos invaluable. A todos, muchas gracias. Dr. Carlos Javier Verduzco Reina Vicerrector del Centro Universitario de Estudios Jurídicos Profesor por oposición de la Facultad de Derecho de la UNAM Ciudad de México, a 12 de febrero de 2018. INDICE 1. DERECHOS HUMANOS Y GARANTIAS QUE DEBEN CUMPLIR LAS AUTORIDADES FISCALES Y ADUANERAS 1.1. Los Derechos Humanos y la reforma al artículo primero de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 1.1.1. Principio pro homine o pro persona 1.1.2. Control difuso de convencionalidad y constitucionalidad 1.1.3. Derechos Humanos 1.1.3.1. Declaración Universal de los Derechos Humanos 1.1.3.2. Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos 1.1.3.3. Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales 1.1.3.4. Convención Americana sobre Derechos Humanos 1.1.3.5. Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre 1.1.3.6. Otros acuerdos internacionales que contienen Derechos Humanos 1.1.3.6.1. Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) 1.1.3.6.2. Acuerdo sobre Facilitación del Comercio de la OMC 1.2. Garantías contenidas en la Constitución Federal 1.2.1. Seguridad jurídica 1.2.1.1. Derecho de petición 1.2.1.2. Irretroactividad de la ley 1.2.1.3. Garantía de audiencia previa 1.2.1.4. Garantía de tipicidad 1.2.1.5. Garantía de legalidad 1.2.1.6. Garantía de mandamiento escrito 1.2.1.7. Autoridad competente 1.2.1.8. Fundamentación y motivación 1.2.1.9. Requisitos que deben cubrir las visitas domiciliarias 1.2.1.10. Garantías de justicia pronta y justicia completa 1.2.1.11. Proporcionalidad y equidad de las contribuciones 1.2.1.12. Garantía de legalidad tributaria 2. REQUISITOS LEGALES QUE DEBEN CUMPLIR LAS AUTORIDADES FISCALES Y ADUANERAS PARA AFECTAR LA ESFERA JURIDICA DEL GOBERNADO 2.1. Requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación 2.1.1. Requisitos generales 2.1.2. Requisitos de las órdenes de visita domiciliaria 3. PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 3.1. Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA) 3.2. Procedimiento Administrativo Innominado Previsto en el artículo 152 de la Ley Aduanera (PAMITA) 3.3. Procedimiento administrativo de suspensión, cancelación, extinción e inhabilitación de la patente de agente aduanal 3.3.1. ¿Qué es un agente aduanal? 3.3.2. Causales de suspensión, cancelación, extinción e inhabilitación del agente aduanal 3.3.3. Procedimientos de suspensión, cancelación, extinción e inhabilitación de la patente de agente aduanal 4. NOTIFICACIONES EN MATERIA FISCAL Y ADUANERA 4.1. Formas en las que deben realizarse las notificaciones 4.1.1. Notificaciones personales o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de recibo en el buzón tributario 4.1.2. Por correo ordinario o por telegrama 4.1.3. Notificaciones por estrados 4.1.4. Notificaciones por edictos 4.1.5. Notificaciones por instructivo 4.2. ¿Cuándo surten sus efectos las notificaciones en materia fiscal y aduanera? 5. PROMOCIONES E INSTANCIAS ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES Y ADUANERAS 5.1. Escrito libre 5.1.1. Requisitos legales del escrito libre 5.1.2. Autoridades ante las que se dirige 5.1.3. Representación de los particulares 5.1.4. Consideraciones respecto a la falta de firma de la promoción 5.2. Consultas 5.3. Aclaración o justicia de ventanilla 5.4. Reconsideración o revisión administrativa 6. NEGATIVA FICTA 6.1. Antecedentes y fundamento legal 6.2. Derecho de petición y la negativa ficta. Diferencias 6.3. Autoridad ante la que se demanda la negativa ficta configurada 6.4. Trámite de la impugnación de la negativa ficta 7. RECURSO DE REVOCACION 7.1. Concepto de recurso de revocación 7.2. Principios que rigen el recurso de revocación 7.3. Procedencia del recurso de revocación 7.4. Improcedencia y sobreseimiento del recurso de revocación 7.4.1. Improcedencia 7.4.2. Sobreseimiento 7.5. Autoridad ante la que se presenta el recurso de revocación 7.6. Plazo para interponer el recurso de revocación 7.7. Requisitos del escrito de recurso de revocación y documentación que debe acompañarse al mismo 7.8. Suspensión del acto o resolución recurrida 7.9. Pruebas en el recurso de revocación 7.9.1. Concepto de prueba 7.9.2. Pruebas que se admiten en el recurso de revocación 7.9.3. Pruebas en particular 7.9.3.1. La confesional 7.9.3.2. Documentos públicos 7.9.3.3. Documentos privados 7.9.3.4. Prueba pericial 7.9.3.5. Reconocimiento o inspección judicial 7.9.3.6. Prueba testimonial 7.9.3.7. Las fotografías, escritos y notas taquigráficas, y, en general, todos aquellos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia 7.9.3.8. Las presunciones 7.9.4. Carga de la prueba 7.9.5. Valoración de las pruebas 7.10. Resolución del recurso 7.11. Notificación de la resolución del recurso de revocación 7.12. Cumplimentación del recurso de revocación 7.13. Recurso de revocación exclusivo de fondo 7.14. Ventajas y desventajas del recurso de revocación 8. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO O JUICIO DE NULIDAD 8.1. Autoridad que conoce del juicio contencioso administrativo 8.2. Diferencias entre el recurso de revocación y el juicio contencioso administrativo 8.3. El Tribunal Federal de Justicia Administrativa 8.3.1. Integración del Tribunal 8.3.2. Competencia material 8.3.3. Competencia territorial 8.4. Disposiciones del Código Fiscal de la Federación en relación con el juicio contencioso administrativo 8.5. Disposiciones de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo en relación con el juicio contencioso administrativo 8.5.1. Principios que rigen el juicio contencioso administrativo 8.5.2. Procedencia del juicio contencioso administrativo 8.5.3. Improcedencia y sobreseimiento 8.5.3.1. Improcedencia 8.5.3.2. Sobreseimiento 8.5.4. Partes en el juicio contencioso administrativo 8.5.5 Plazos para la presentación de la demanda 8.5.6. Requisitos de la demanda 8.5.6.1. Nombre y domicilio fiscal y convencional del demandante y dirección de correo electrónico 8.5.6.2. Resolución que se impugna 8.5.6.3. Parte demandada 8.5.6.4. Hechos 8.5.6.5. Las pruebas que se ofrezcan 8.5.6.6. Conceptos de impugnación 8.5.6.6.2. Clasificación de los conceptos de impugnación 8.5.6.7. Tercero interesado 8.5.6.8. Lo que se pida 8.5.7. Documentos que se deben acompañar a la demanda de nulidad 8.5.8. Impugnación de la notificación de la resolución impugnada 8.5.9. Ampliación de la demanda 8.5.10. Contestación de la demanda y contestación a la ampliación 8.5.11. Medidas cautelares 8.5.12. Pruebas en el juicio contencioso administrativo 8.5.13. Los alegatos y el cierre de instrucción 8.5.14. Resolución del juicio 8.5.15. Aclaración de sentencia 8.5.16. Excitativa de justicia 8.5.17. Cumplimiento de la sentencia y de la suspensión concedida 8.5.18. Juicio en línea 8.5.19. Juicio en la vía sumaria 8.5.20. Recursos 8.5.20.1. Recurso de reclamación 8.5.20.2. Recurso de revisión 8.5.21. Amparo directo 8.5.22. Amparo adhesivo 8.5.23. Recurso de revisión ante la Suprema Corte de Justicia de la Nación 8.5.24. Jurisprudencia emitida por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa Bibliografía Hemerografía Diccionarios Legislación Otras fuentes PRESENTACION El Derecho Procesal Fiscal y Aduanero, que nos entregan los maestros Juan Rabindrana Cisneros García y Carlos Javier Verduzco Reina constituye un aporte trascendente al orden normativo nacional que, a partir del año 2011, incorpora el paradigma de los Derechos Humanos como eje horizontal a todas las ramas de la ciencia jurídica actual. El texto que el lector tiene en sus manos conforme a los apartados o capítulos que describen y analizan el Proceso Fiscal y Aduanero que establece el Código Fiscal de la Federación y la Ley Aduanera, bajo normas, reglamentos y reglas, regulan que deben, en todo momento, observar los derechos y garantías de los gobernados y agentes económicos participantes en actividades económicas de tráfico mercantil. El primer tópico del libro se abre con un tema estratégico que ubica la relación Tributaria-FiscalAduanera en el centro del respeto de los Derechos Humanos, relación cargada de asimetrías en que los gobernados deben acatar decisiones, actos administrativos aberrantes e injustos, lejos de toda lógica nacional de eficiencia productiva. Por ello, hacen bien los autores de iniciar el documentado texto, que con agrado presentamos en el marco de los Derechos Humanos, tema que en México se aborda bajo el Derecho Procesal Constitucional que entrelaza los conceptos de Constitución, jurisdicción, debido proceso constitucional, disciplina que ilumina, por supuesto, al Derecho Procesal Fiscal-Aduanero. Bajo tales conceptos los derechos fundamentales, las garantías, tienen, en el artículo primero constitucional, un referente obligatorio que las autoridades fiscales y aduaneras deben respetar en toda diligencia o actuación que afecte o amenace vulnerar derechos y garantías de los contribuyentes y operadores. Tan importante referente es destacado por los autores, además de los principios pro-homine y el de inocencia, tan afectados por ciertas autoridades, en el procedimiento fiscal, aduanero mexicanos, obras como éstas son contribuciones de “Justicia” en la tarea por defender el debido proceso, y el propio estado de derecho. Con este encuadre de Derecho Procesa...
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  • Summer '19

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