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Unformatted text preview: 第十二章 货币资金业务审计 第一节 货币资金业务概 一、货币资金业务与其他业务循环关系 1 货币资金 投资与筹资循环 收入循环 支出循环 存货、固定资产循环 资金流入 资金流出 资金内部流动 货币资金与各业务循环关系图 2 二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括: 1 、现金盘点表 2 、银行对账单 3 、银行存款余额调节表 4 、有关科目的记账凭证 5 、有关会计账簿 3 三、货币资金业务审计目标 管理层认定 与 发生 业 务 完整性 或 事 准确性 项 相 截止 关 的 分类 认 定 货币资金业务具体审计目标 已入账的、与货币资金有关的业务均 已实际发生 已发生的、与货币资金有关的业务均 已入账 有关货币资金的业务入账金额正确, 相关账户明细账合计数与总账一致 有关货币资金的业务均已记入恰当的 期间 有关货币资金的业务经过适当分类 4 管理层认定 货币资金业务具体审计目标 与 存在 账面记录的货币资金确实存在 期 权利和义务 账面记录的货币资金确为公司所有 末 余 完整性 库存现金、银行存款等账户余额反映 额 的是企业在资产负债表日拥有的所有 相 相关资产 关 的 计价和分摊 库存现金、银行存款等账户余额正确 认 定 5 管理层认定 与 列 报 相 关 的 认 定 货币资金业务具体审计目标 发生以及权 报表列报的相关信息依据实际已发 利和义务 生的、与货币资金相关的业务,货 币资金项目反映的是企业拥有所有 权的相关资产 完整性 报表及其附注充分披露与货币资金 相关的信息 分类和可理 货币资金的分类恰当,相关信息表 解性 达清楚、便于理解 准确性和计 价 货币资金的列报金额恰当 6 四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险 货币资金业务的重大错报风险主要有: 1 、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用 2 、货币资金余额虽然不大,但其增减变动的数额往往 超过其他的账户,因而出错的可能性也较大 3 、各种现金收入容易被截留,包括现销和应收账款的 收现 4 、现金容易被挪用和虚报冒领 5 、被审计单位出借账号、非法违规出借货币资金等 注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风 险后,应将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系。 7 第二节 货币资金业务内部控制测试 一、了解货币资金业务内部控制 货币资金业务的控制主要包括以下内容: (一)岗位分工及授权批准 1 、建立货币资金业务的岗位责任制 2 、对货币资金业务建立严格的授权批准制度 3 、按照规定的程序办理货币资金支付业务 4 、对于重要货币资金支付业务,实行集体决 策和审批,并建立责任追究制度 5 、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金 业务或直接接触货币资金 8 (二)现金和银行存款的管理 1 、加强现金库存限额的管理 2 、不属于现金开支范围的业务一律通过银行 办理转账结算 3 、现金收入应当及时存入银行 4 、遵守银行结算纪律 5 、指定专人定期核对银行账户 6 、定期和不定期地进行现金盘点 9 (三)票据及有关印章的管理 1 、加强与货币资金相关的票据的管理 2 、加强银行预留印鉴的管理 (四)监督检查 建立对货币资金业务的监督检查制度,明 确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不 定期地进行检查 10 二、测试货币资金业务内部控制 货币资金业务内部控制的测试通常包括 1 、抽取并检查收款凭证 2 、抽取并检查付款凭证 3 、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与 总账核对 4 、抽取一定期间银行存款余额调节表,查验 其是否按月正编制并经复核 11 第三节 货币资实质性程序 一、库存现金实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括: 1 、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2 、实施实质性分析程序 3 、监盘库存现金 4 、抽查大额现金收付凭证 5 、检查现金收支的正确截止 6 、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露 12 二、银行存款实质性程序 银行存款的实质性程序一般包括: 1 、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2 、实施实质性分析程序 3 、取得并检查银行存款余额调节表 4 、函证银行存款余额 5 、抽查大额银行存款收付凭证 6 、检查银行存款收支的正确截止 7 、银行存款转账调拨的分析 8 、编制银行存款验算表 9 、检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露 13 三、其他货币资金实质性程序 其他货币资金的实质性程序主要包括: 1 、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用卡存款、信用证保证金存款和 存出投资款等各明细账期末合计数与总账 数是否相符 2 、函证其他货币资金期末余额 3 、抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行 测试 4 、抽取资产负债表日前后若干天的其他货币 资金收支凭证实施截止测试 5 、确定其他货币资金的披露是否恰当 14 ...
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