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Unformatted text preview: 中華人民共和國香港特別行政區 稅務局 稅務條例釋義及執行指引 第 23 號(修訂本) 認可退休計劃 本 指 引 旨 在 為 納 稅 人 及 其 授 權 代 表 提 供 資 料。它 載 有 稅 務局對本指引公布時有關稅例的釋義及執行。引用本指引不會 影響納稅人反對評稅及向稅務局局長、稅務上訴委員會及法院 提出上訴的權利。 本 指 引 取 代 於 1993 年 11 月 發 出 的 指 引 。 稅務局局長 劉麥懿明 2 006 年 9 月 稅 務 局 網 址 : www.ird.gov.hk 稅務條例釋義及執行指引 第 23 號 ( 修 訂 本 ) 目錄 段數 引言 在各項機制下的退休計劃 經批准退休計劃 認可職業退休計劃 強制性公積金計劃 認可退休計劃 部分重要定義 「退休」和「終止服務」的分別 強積金計劃的供款 僱員的薪俸稅責任 須課薪俸稅的款項 合乎比例的利益 服務未終止而永久離開香港 已經從強積金計劃收取或被視作已從強積金計劃 收取的累算權益 從認可職業退休計劃轉移至強制性公積金計劃 在僱主無須課稅的情況下的限制 僱員可享有的扣除 僱主在利得稅方面可享有的扣除 僱主所作供款 43 18 23 29 30 33 39 41 12 13 4 5 7 8 1 僱主所收款項的評稅 退還僱主供款 抵銷遣散費/長期服務金 認可計劃的投資收益 自僱人士可享有的扣除和所收款項的評稅 遺產稅考慮因素 僱主的申報規定 57 58 60 62 65 66 ii 引言 為 了 向 各 界 表 明 有 需 要 向 僱 員 提 供 退 休 利 益,當 局 早 在 1955 年 就 退 休 金 計 劃 的 設 立 和 從 退 休 計 劃 所 提 取 的 利 益 , 向 僱 主和僱員提供稅務寬免。香港的退休金計劃的監管架構愈趨複 雜 , 而 隨 著 這 些 架 構 的 發 展 , 稅 務 條 例 》中 有 關 稅 務 寬 免 和 行 《 政 的 規 定 亦 逐 漸 演 變 。 該 等 規 定 在 1993 年 引 入《 職 業 退 休 計 劃 條 例 》 ( 第 426 章 ) 後 和 在 1998 年 為 準 備 實 施 強 制 性 公 積 金 制 度 (以 下 簡 稱 「 強 積 金 制 度 」 )而 作 出 重 大 修 改 。 2. 《 強 制 性 公 積 金 計 劃 條 例 》( 第 485 章 )( 以 下 簡 稱「 強 積 金 計 劃 條 例 」 ) 是 在 1995 年 制 定 , 目 的 是 對 強 積 金 制 度 的 營 辦 和 規 管 作 出 規 定。 強 積 金 計 劃 條 例 》 開 始 實 施 之 前,曾 被 1998 《 在 年 第 4 號 條 例 和 其 他 法 例 修 訂 。 強 積 金 制 度 於 2000 年 12 月 1 日 正式全面施行。 3. 本 執 行 指 引 的 目 的 , 是 解 釋《 稅 務 條 例 》中 對 僱 主 和 僱 員向退休計劃供款和從退休計劃提取利益有影響的各項主要條 文。本 執 行 指 引 包 括 了 先 前 第 23 號 執 行 指 引 中 有 關 認 可 職 業 退 休 計 劃 的 部 分 和 本 局 發 布 的 三 份 強 積 金 通 函 (以 其 仍 有 關 聯 者 為 限 )。 在 本 指 引 中 , 稅 務 條 例 》 的 有 關 條 文 以 方 括 號 標 示 。 《 在各項機制下的退休計劃 經批准退休計劃 4. 在 《 職 業 退 休 計 劃 條 例 》 於 1993 年 10 月 15 日 實 施 之 前,香港並沒有法定機構規管為僱員利益而設的各項退休計劃 的 營 辦 情 況 。 當 時 , 符 合《 稅 務 ( 退 休 計 劃 ) 規 則 》所 載 條 件 的 退 休 計 劃 , 會 獲 得 稅 務 局 局 長 批 准 成 為 當 時 《 稅 務 條 例 》 第 87A 條下的經批准退休計劃。經批准退休計劃亦可獲得稅務寬免。 認可職業退休計劃 5. 《 職 業 退 休 計 劃 條 例 》 1993 年 10 月 15 日 實 施 之 後, 於 職業退休計劃註冊處處長負責退休計劃的註冊和規管工作。在 1993 年 11 月 19 日, 1993 年 稅 務 ( 修 訂 )( 第 5 號 ) 條 例 》(「 1993 《 年 修 訂 條 例 」 ) 廢 除 《 稅 務 條 例 》 第 87A 條 和 《 稅 務 ( 退 休 計 劃 ) 規則》後,稅務局局長不再對退休計劃作出批核。 6. 1993 年 修 訂 條 例 亦 就《 稅 務 條 例 》在 薪 俸 稅 和 利 得 稅 方 面作出多項修訂。該等修訂的重點在於以法例形式,重申載於 已 被 廢 除 的《 稅 務 ( 退 休 計 劃 ) 規 則 》內 與 稅 務 有 關 的 條 文。總 的 來說,這些修訂保留了在該退休計劃規則下一直存在的各種實 況。本指引稍後會更詳細解釋與僱主和僱員有關的各項條文的 主要特點。 強制性公積金計劃 7. 因當局在香港引入強積金計劃, 稅務條例》需作進一 《 步 修 訂 。 強 制 性 公 積 金 計 劃 (「 強 積 金 計 劃 」 ) 是 指 根 據《 強 積 金 計 劃 條 例 》[ 第 2(1) 條 ] 註 冊 的 公 積 金 計 劃。除《 強 積 金 計 劃 條 例 》 所 規 定 的 獲 豁 免 人 士 外 , 強 積 金 計 劃 涵 蓋 年 齡 由 18 至 65 歲 的 僱 員 和 自 僱 人 士 。 根 據《 強 積 金 計 劃 條 例 》 僱 主 須 將 僱 員 登 記 , 加入一項強積金計劃。每項強積金計劃均須向強積金計劃管理 局辦理註冊。獲豁免人士包括: ( a) 在 強 積 金 計 劃 條 例 實 施 時 , 年 齡 已 屆 64 歲 的 僱 員 和自僱人士; 家務僱員; 自僱小販; 法定退休金和公積金計劃涵蓋的人士,例如公務 員和津貼或補助學校的教師; 獲授予豁免證明書的職業退休計劃成員; 從 海 外 進 入 香 港 境 內 受 僱 少 於 13 個 月 的 人 士 、 或 海外退休計劃所涵蓋的人士;及 歐洲委員會駐香港的歐洲聯盟辦事處僱員。 ( b) ( c) ( d) ( e) ( f) ( g) 2 強積金制度的運作詳情,見強積金計劃管理局網址 www.mpfa.org.hk 。 認可退休計劃 8. 在 詳 細 說 明 於 各 個 機 制 下,向 退 休 計 劃 所 作 出 的 供 款 和 從其收取的利益的課稅處理方法前,必須闡述《稅務條例》所 載各項計劃的定義和其重要性。 9. 「 職 業 退 休 計 劃 」和「 認 可 職 業 退 休 計 劃 」兩 詞 由 1993 年修訂條例引入《稅務條例》「認可職業退休計劃」一詞被界 。 定 為 包 括 經 批 准 退 休 計 劃 ( 其 批 准 尚 未 被 撤 回 者 )、根 據《 職 業 退 休計劃條例》註冊的計劃或根據《職業退休計劃條例》獲得豁 免 註 冊 的 計 劃 等 。 強 制 性 公 積 金 計 劃 」 一 詞 是 由 1998 年 第 4 「 號條例引入。如上文所述,強積金計劃是指根據《強積金計劃 條例》註冊的公積金計劃。 1 0. 《 稅 務 條 例 》 在 1989 年 進 一 步 引 入 「 認 可 退 休 計 劃 」 一 詞,作 為 兩 類 可 享 有 稅 務 利 益 的 退 休 計 劃 的 統 稱。 認 可 退 休 「 計劃」是指認可職業退休計劃或強積金計劃。 1 1. 改 變 機 制 經 常 涉 及 的 情 況,是 將 舊 機 制 下 註 冊 的 計 劃 結 束,並在新機制下另立計劃。例如,當《職業退休計劃條例》 實 施 時 , 先 前 經 稅 務 局 局 長 根 據 已 被 廢 除 的 第 87A 條 批 准 的 計 劃可以經申請後註冊成為認可職業退休計劃。當一項計劃已成 為 認 可 職 業 退 休 計 劃,或 在 1993 年 10 月 15 日 前 仍 未 作 有 關 註 冊 , 則 稅 務 局 局 長 根 據 第 87A 條 對 這 計 劃 所 作 的 批 准 即 被 視 作 已 經 撤 回 。 同 樣 地 , 在 2000 年 12 月 1 日 強 積 金 供 款 規 定 開 始 實施之日或之前,營辦認可職業退休計劃的僱主可以選擇不同 方案,將計劃轉變為強積金制度下的計劃。該等方案包括: 將現有的《職業退休計劃條例》計劃改變為獲豁 免 強 積 金 的 《 職 業 退 休 計 劃 條 例 》 計 劃 (經 申 請 並 以 獲 得 強 制 性 公 積 金 管 理 局 批 准 為 前 提 ), 而 僱 主 不設立強積金計劃,或僱主設立另一項強積金計 劃,並同時營辦該項強積金計劃和獲豁免強積金 的《職業退休計劃條例》計劃。 3 保現有的《職業退休計劃條例》計劃,以提供 額外利益,而僱主則設立另一強積金計劃,以便 所有僱員登記加入。 結束現有的《職業退休計劃條例》計劃,而僱主 設立另一項強積金計劃。 不 同 的 方 案 在 稅 務 方 面 可 有 不 同 的 影 響 , 本 指 引 下 文 1將 會 更 詳 細討論。 部分重要定義 「退休」和「終止服務」的分別 1 2. 《 稅 務 條 例 》 第 8(3) 條 就 第 8(2)(c) 和 (cc) 的 豁 免 條 文 , 界定「退休」和「終止服務」兩詞。 退休」指: 「 在 不 少 於 45 歲 的 某 指 明 年 齡 從 向 僱 主 提 供 的 服 務 中退休;或 在 不 少 於 10 年 的 某 指 明 期 間 後 從 向 僱 主 提 供 的 服 務中退休;或 年 屆 60 歲 或 某 指 明 退 休 年 齡,兩 者 以 較 遲 的 為 準。 「服務終止」指受僱工作的終止,但在退休、死亡或無行為能 力時受僱工作的終止除外。在退休時從認可退休計劃提取利益 和在服務終止時提取利益兩者在稅務上會有不同的後果。 強積金計劃的供款 1 3. 僱 主、僱 員 和 自 僱 人 士 須 從 僱 員 或 自 僱 人 士 的 收 入 中 或 參照該等收入,向其參加的強積金計劃供款。根據《強積金計 劃條例》和《稅務條例》中的定義,供款分為強制性供款和自 願性供款,而強制性供款和自願性供款會引來不同的課稅處理 方法。 1 見第 33 至 38 段。 4 強制性供款 1 4. 以 《 稅 務 條 例 》 來 說 , 強 制 性 供 款 指 根 據《 強 積 金 計 劃 條例》向一項強積金計劃支付的強制性供款。這項供款以僱員 有 關 收 入 的 10% 計 算, 當 中 僱 主 和 僱 員 各 分 別 供 款 5%。供 款 一 般 按 月 支 付。履 任 新 職 的 僱 員 享 有 30 天 免 供 款 期。自 僱 人 士 ( 包 括 獨 資 經 營 者 和 合 夥 業 務 的 合 夥 人 ) 必 須 將 他 們 有 關 收 入 的 5% 作為供款。他們可選擇按月或按年供款。 1 5. 每 月 收 入 低 於 5,000 元 的 僱 員 無 須 供 款 , 但 其 僱 主 必 須 按 僱 員 收 入 的 5% 作 出 供 款。月 入 超 過 20,000 元 的 僱 員,其 強 制 性 供 款 以 每 月 1,000 元 或 每 年 12,000 元 為 上 限 。 上 述 的 最 高 和 最低收入水平亦適用於自僱人士。 1 6. 用 以 計 算 供 款 的 僱 員 相 關 收 入 包 括 工 資、 薪 金、 假 期 工 資、費用、佣金、花紅、酬金、額外賞賜或津貼,但不包括房 屋津貼、房屋福利、遣散費和長期服務金。自僱人士的相關收 入基本上是其最近期的評稅通知書中所示,按《稅務條例》計 算的應評稅利潤。 自願性供款 1 7. 除 強 制 性 供 款 外, 僱 主、 僱 員 和 自 僱 人 士 可 自 願 地 依 照 《 強 積 金 計 劃 條 例 》第 11 條 , 向 強 積 金 計 劃 作 出 供 款 或 增 加 供 款。與強制性供款不同,僱員和自僱人士的自願性供款不可在 稅務上獲得扣除。 僱員的薪俸稅責任 須課薪俸稅的款項 1 8. 因 任 何 職 位 或 受 僱 工 作 而 獲 得 的 入 息,而 該 入 息 於 香 港 產 生 或 得 自 香 港 的 人 士 均 須 課 繳 薪 俸 稅。 因 任 何 職 位 或 受 僱 工 「 作 而 獲 得 的 入 息 」 一 詞 的 定 義 載 於 第 9(1) 條 。 除 根 據 第 8(1)(b) 條明確規定須課稅的退休金外,僱員不論是藉折算或其他方式 而從退休計劃收取的款項的可評稅性如下: 5 從認可職業退休計劃或強制性公積金計劃以外的 退休金或公積金、計劃或社團所收取的款項中屬 於 僱 主 供 款 的 部 分 應 予 課 稅 [第 9(1)(aa)條]。 如果該款項非因該僱員的服務終止、死亡、無行 爲能力或退休的理由而從認可職業退休計劃收取 的,則僱主根據該計劃爲有關僱員所作的全部供 款 應 予 課 稅 [第 9(1)(ab)(i)條]。 如果該款項是由服務終止而從認可職業退休計 劃 收 取 , 則 僱 主 所 作 供 款 中 超 過 按 照 第 8(5) 條 計 算 所 得 的 合 乎 比 例 的 利 益 2的 部 分 應 予 課 稅 [第 9(1)(ab)(ii)條]。 僱 員 依 據 任 何 根 據 職 業 退 休 計 劃 條 例 》 57(3)(b) 《 第 條作出的判决而收取的任何付款,而該等付款屬 於其僱主向該項判决所針對的職業退休計劃所作 的 供 款,則 應 予 課 稅 [第 9(1)(ac)條]。 職 業 退 休 計 劃 《 條 例 》 第 57(3) 條 賦 予 法 院 權 力 , 釐 定 計 劃 中 屬 於 受益人的利益的欠資差額,和向該僱主發出追討 該差額的命令。 僱員已從強積金計劃收取或被視作已從強積金計 劃 中 收 取 的 (在 退 休 、 死 亡 、 無 行 爲 能 力 或 服 務 終 止 時 收 取 者 除 外 )累 算 權 益 中 屬 於 其 僱 主 支 付 予 該 計 劃 的 供 款 部 分 , 則 應 予 以 課 稅 [第 9(1)(ad)條]。 僱員已從強積金計劃收取或被視作已從強積金計 劃收取的累算權益中屬於其僱主支付予該計劃的 自 願 性 供 款 而 又 超 過 按 照 第 8(5) 條 計 算 所 得 的 合 乎 比 例 的 利 益 的 部 分 , 應 予 以 課 稅 [第 9(1)(ae)條]。 根據上述規定,確定僱員就某課稅年度的入息總額後,將按僱 員 情 況 應 用 課 稅 條 文 第 8(1) 、 8(1A) 及 / 或 8(1B) 條 。 2 有關「合乎比例的利益」請參閱第 23 至 28 段。 6 19. 以 認 可 職 業 退 休 計 劃 來 說,繳 稅 法 律 責 任 在 收 取 款 項 時 即産生,除非該款項是在可豁免情況下收取的。就強積金計劃 的累算權益來說,繳稅法律責任可在利益被視作已收取時産 生 3。 一 般 來 說 , 只 有 屬 於 僱 主 的 自 願 性 供 款 的 利 益 才 須 課 稅 。 提取屬於僱員供款的累算權益和從信託基金所得的投資收益無 須課繳薪俸稅。提取該等款項可被視作提取計劃成員的儲蓄款 項。 2 0. 爲 使 評 稅 條 文 對 稱,第 8(2) 條 亦 作 出 關 於 從 認 可 退 休 計 劃 收 取 的 累 算 權 益 獲 豁 免 課 稅 的 相 應 條 文。下 表 概 括 該 等 規 定: 收取累算權 益的情況 認可職業退休計劃 屬於以下供款的款項 僱員供款 僱主供款 強制性公積金計劃 屬於以下供款的累算權益 僱員的強 僱主的強制性和 制性和自 自願性供款 願性供款 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 強制性: 獲豁免4 自願性: 獲 豁 免 但 須 受「 合 乎比例的利益的 規定」的規限 [第 8(2)(cc)(ii)條] [第 9(1)(ae)條] 獲豁免 強制性: 獲豁免 [第 8(2)(cb)條] 自願性: 全額課稅5 [第 9(1)(ad)條] 獲豁免 全額課稅 [第 9(1)(ad)條] 退休 死亡 無行爲能力 服務終止 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲豁免 獲 豁 免 但 須 受「 合 乎比例的利益的 規定」的規限 [第 8(2)(c)(i)條] [第 8(2)(cc)(i)條] [第 9(1)(ab)(ii)條] 未終止服務 但永久離開 香港 獲豁免 全額課稅 [第 9(1)(ab)(i)條] 非上述情況 獲豁免 全額課稅 [第 9(1)(ab)(i)條] 3 4 5 詳情載於關於「視作已收取」的第 30 段至第 32 段。 在這種情況下收取的累算權益不會被視作第 9(1)(ad)條的入息。 參閱第 29 段。 7 21. 對 於 已 喪 失「 認 可 」資 格 的 職 業 退 休 計 劃 , 則 只 有 在 喪 失 該 資 格 之 前 所 發 放 的 有 關 款 項 , 才 可 根 據 第 8(2)(c) 及 第 8(2)(cc) 條 考 慮 是 否 可 獲 豁 免 。 在 被 撤 銷 認 可 資 格 後 所 收 取 的 全 額 款 項 , 均 須 按 照 第 9(1)(aa) 條 予 以 課 稅 。 2 2. 如 果 僱 主 未 根 據《 僱 傭 條 例 》的 規 定 向 僱 員 悉 數 支 付 遣 散 費 或 長 期 服 務 金 , 僱 員 可 根 據 《 強 積 金 計 劃 條 例 》 第 12A(3) 及 (4) 條 , 要 求 強 積 金 計 劃 的 核 准 受 託 人 以 屬 僱 主 供 款 的 累 算 權 益 支 付 有 關 差 額 。 請 參 閱 第 24 段 例 5 , 關 於 以 遣 散 費 或 長 期 服務金抵銷所收取的應課稅累算權益的情況。僱員收取的款項 中 屬 於 僱 主 的 自 願 性 供 款 的 部 分 可 根 據 第 8(2)(cc)(ii) 條 獲 豁 免 , 但 須 受 合 乎 比 例 的 利 益 的 規 定 和 第 8(7) 及 (8) 條 的 規 定 限 制 。 請 參 閱 第 39 段 關 於 應 用 這 些 條 文 的 例 子 , 和 它 們 與 第 8(4) 及 (5) 條 的 關 係 。 所 收 取 的 款 項 中 屬 於 僱 主 的 強 制 性 供 款 的 部 分 無須課稅。 合乎比例的利益 2 3. 在服務終止時所收取的任何付款中的僱主的自願性供 款 部 分 可 根 據 第 8(2)(c) 或 (cc) 條 獲 豁 免 薪 俸 稅,但 款 額 須 受 特 別 條款所限制。獲豁免薪俸稅的最高款額爲所收取的有關款項或 合乎比例的利益,以較低者為準。就數學上來說,合乎比例的 利 益 是 按 第 8(5) 條 列 明 的 公 式 計 算 : 合乎比例的利益 = 累算權益 × 提供服務的完整月數 1 20 累算權益 如某人士為認可職業退休計劃的成員,累算權益是指該人士在 終止其受僱工作時若視為即已退休辦,該人士應有權從該計劃 收取的最大利益。如某人士為強積金計劃的成員,累算權益則 指該人士的權益中屬於僱主爲其服務所支付的自願性供款的部 分。 8 提供服務的完整月數 本詞指該人士在受僱的整個期間向僱主提供服務的完整月數。 本 詞 不 應 與 第 8(1A) 及 / 或 8(1B) 條 所 指 僱 員 在 香 港 提 供 服 務 的 天數或月數混為一談。 例子 2 4. 下 述 例 子 說 明 如 何 計 算 合 乎 比 例 的 利 益。所 有 的 例 子 中 有關「累算權益」和「收取的付款」這兩項的款額,都僅指屬 於僱主自願性供款的部分。 例子 1 ( i) 服務年資:5 年 ( ii) 在 服 務 終 止 時 的 累 算 權 益 : 100,000 元 ( iii) 從 計 劃 中 收 取 的 款 項 : 50,000 元 合 乎 比 例 的 利 益 的 計 算 方 法 [第 8(5)條]: 合乎比例的利益 = = 100,000 元 × 5 0,000 元 60 月 1 20 應 課 稅 利 益 的 計 算 方 法 [第 8(4)條]: 應課稅利益 = 所收取款項-合乎比例的利益 = 5 0,000 元 - 50,000 元 =無 例子 2 ( i) 服務年資:5 年 ( ii) 在 服 務 終 止 時 的 累 算 權 益 : 100,000 元 ( iii) 從 計 劃 中 收 取 的 款 項 : 60,000 元 合 乎 比 例 的 利 益 的 計 算 方 法 [第 8(5)條]: 合乎比例的利益 = = 100,000 元 × 5 0,000 元 60 月 1 20 9 應 課 稅 利 益 的 計 算 方 法 [ 第 8(4) 條 ] : 應 課 稅 利 益 = 6 0,000 元 - 50,000 元 = 1 0,000 元 例子 3 ( i) 服務年資:5 年 ( ii) 在 服 務 終 止 時 的 累 算 權 益 : 100,000 元 ( iii) 從 計 劃 中 收 取 的 款 項 ( 按 稅 務 局 局 長 較 早 前 核 准 的 利 益 歸 屬 比 率 ) : 60,000 元 合 乎 比 例 的 利 益 的 計 算 方 法 [ 第 8(4) 條 ] : 合 乎 比 例 的 利 益 = 6 0,000 元 應 課 稅 利 益 的 計 算 方 法 [ 第 8(4)(a) 條 ] : 應 課 稅 利 益 = 6 0,000 元 - 60,000 元 =無 例子 4 ( i) ( ii) ( iii) ( iv) ( v) ( vi) 僱員的利益曾經轉移自前僱主所營辦的計劃 為前僱主服務的年資:2 年 截至服務終止日期時為現僱主服務的年資:5 年 獲計劃承認的服務年資:7 年 在 服 務 終 止 時 的 累 算 權 益 : 100,000 元 從 計 劃 中 收 取 的 款 項 : 70,000 元 合 乎 比 例 的 利 益 的 計 算 方 法 [第 8(5)條]: 84 合 乎 比 例 的 利 益 = 100,000 元 × 月 120 = 70,000 元 應 課 稅 利 益 的 計 算 方 法 [第 8(4)條]: 應 課 稅 利 益 = 7 0,000 元 - 70,000 元 =無 10 例子 5 ( i) 服務年資:5 年 ( ii) 在 服 務 期 末 被 僱 主 裁 退 ,是時 每 月 工 資 爲 10,000 元 ( iii) 僱 主 根 據 《 僱 傭 條 例 》 支 付 遣 散 費 或 支 付 強 積 計劃的累算權益,以較高者爲準 ( iv) 遣 散 費 計 算 方 法 如 下 :10,000 元× 2/3 × 5 = 33,333 元 ( v) 累 算 權 益 中 屬 於 僱 主 向 計 劃 所 作 的 自 願 性 供 款 部 分 : 70,000 元 ( vi) 從 計 劃 中 收 取 的 款 項 : 70,000 元 合 乎 比 例 的 利 益 的 計 算 方 法 [第 8(5)條]: 60 合 乎 比 例 的 利 益 = 70,000 元 × 月 120 = 35,000 元 應 課 稅 利 益 的 計 算 方 法 [第 8(4)條]: 應 課 稅 利 益 = 7 0,000 元 - 35,000 元 = 3 5,000 元 就 裁 退 情 況 來 說, 應 課 稅 利 益 須 進 一 步 扣 除 相 當 於《 僱 傭條例》規定的遣散費的金額,而只有該差額應課稅。 因 此 在 這 個 例 子 中 , 只 有 (35,000 - 33,333) 元 =1,667 元應 課繳薪俸稅。 2 5. 累算權益是指該人士在終止其受僱工作時若視為即已 退休辦,則該人士應有權就其獲承認的服務而從認可職業退休 計 劃 收 取 的 最 大 利 益 [第8(6)(a)條]。如 果 計 劃 設 有 超 過 一 種 方 法 計 算在終止受僱日期時應繳付退休利益的話,則應採用對該僱員 最有利的計算方法。 2 6. 以 界 定 供 款 計 劃 來 說,累 算 權 益 將 是 有 關 人 士 的 供 款 或 就其所供款項的總額。計算界定利益計劃的合乎比例的利益 時,必須採用由該項計劃的精算師建議的方法計算累算權益。 精算師無須就他們爲任何計劃所建議的計算方法取得稅務局局 長的核准。不過,如果局長在衡量過有關人士受僱的年期和在 該段期間收取的薪金後,認爲依據所建議方法計算出來的累算 權益款額過高,則可能會徵詢獨立的精算意見。在這情況下, 11 納稅人當然享有提出反對或上訴的一般權利。在任何情況下計 算合乎比例的利益時,只有屬僱主供款部分的累算權益方會被 計算在內。 2 7. 如果僱員在前僱主營辦的計劃中享有的利益轉移至由 現僱主營辦的計劃,而該僱員爲前僱主服務的年資被現計劃確 認爲爲現僱主提供服務的合資格年資,則該年資可被計算為提 供服務的完整月數。 2 8. 從僱主和僱員作出的強制性供款所得的累算權益應保 存 至 計 劃 成 員 達 到 《 強 積 金 計 劃 條 例 》 規 定 的 65 歲 退 休 年 齡 。 但是,在下列情況下,計劃成員可獲准提前提取累算權益: ( a) ( b) ( c) ( d) ( e) 提 早 退 休 並 已 年 屆 60 ; 永久離開香港; 完全無行爲能力; 死亡;和 其 帳 戶 僅 餘 不 足 5,000 元 的 小 額 結 餘,而 該 計 劃 成 員 過 去 12 個 月 並 無 向 計 劃 供 款 且 已 宣 布 退 休 。 服務未終止而永久離開香港 2 9. 《 稅 務 條 例 》 第 9(1)(ad)條 規 定 , 任 何 受 僱 工 作 的 入 息 包 括僱員已從強制性公積金計劃收取、或被視作已從強制性公積 金計劃收取的累算權益中屬於僱主支付予該計劃的供款部分 ( 在 退 休 、 死 亡 、 無 行 爲 能 力 或 服 務 終 止 時 收 取 者 除 外 ); 但 是 , 根 據 第 8(2)(cb) 條 , 在 該 人 士 退 休 、 死 亡 、 無 行 爲 能 力 或 永 久 離 開香港時從強制性公積金計劃的核准受託人收取的累算權益中 屬於強制性供款的部分可獲特定豁免;這兩條文的淨效應在 於:在永久離開香港但未終止服務的情況下,收取的累算權益 中屬於僱主的強制性供款部分無須課稅,而屬於僱主的自願性 供款部分則須全額課稅。另一方面,如果該累算權益將保留在 計 劃 內,且 僅 在 符 合 豁 免 條 件 其 中 之 一 的 情 況 下 ( 例 如 退 休 ) 方 支 付給該僱員,則不産生繳稅法律責任。 12 已經從強積金計劃收取或被視作已從強積金計劃收取的累算權 益 3 0. 根 據 強 積 金 計 劃 制 度,已 經 終 止 向 僱 主 提 供 服 務 的 僱 員 成員可將其累算權益保留在其前僱主作出供款的同一強積金計 劃內,或將該累算權益轉移至另一強積金計劃,例如由其新僱 主 設 立 的 計 劃 。 在 這 兩 種 情 況 下 , 根 據 第 8(9)條 , 僱 員 成 員 均 被 視作已收取該累算權益。 3 1. 第 8(2)(cb)條 豁 免 受 僱 人 士 從 其 受 僱 工 作 退 休 、 死 亡 、 無 行爲能力或永久離開香港時從強積金計劃收取的累算權益中屬 於 強 制 性 供 款 的 部 分 。 上 一 段 陳 述 的 情 況 (例 如 僱 員 終 止 服 務 ) 則 不 在 第 8(2)(cb)條 的 豁 免 條 文 的 範 圍 內 。 另 一 方 面 , 第 9(1)(ad) 條中的入息不包括在退休、死亡、無行爲能力或終止服務時從 強積金計劃收取或被視作已從強積金計劃收取的累算權益中屬 於 僱 主 的 ( 強 制 性 及 自 願 性 ) 供 款 部 分。綜 合 上 述 條 文 來 說,在 終 止服務和將利益轉移至另一強積金計劃的情況下,累算權益中 屬於僱主的強制性供款部分均應予以豁免。在同等情況下,累 算權益中屬於僱主的自願性供款部分亦應予以豁免,但要受合 乎 比 例 的 利 益 的 規 定 所 規 限 。 根 據 第 9(1)(ae)條 , 僱 員 已 從 強 積 金計劃收取或被視作已從強積金計劃收取的累算權益中屬於僱 主支付的自願性供款,而又超過合乎比例的利益的部分將被算 作僱員的入息。 3 2. 有些情況涉及未終止服務或未能符合任何豁免條件而 把權益從一個強積金計劃轉移至另一計劃。例如僱主設立一個 新強積金計劃並把所有僱員從舊強積金計劃轉移至新強積金計 劃,或在僱員未終止服務而永久離開香港時轉移計劃。在該等 情況下,僱員應被視作已收取累算權益中屬於僱主供款的部 分 。 根 據 第 9(1)(ad)條 , 該 累 算 權 益 在 轉 移 的 年 度 應 予 課 稅 。 第 8(2)(cb)和(cc)(ii)條 的 豁 免 規 定 ( 指 因 退 休 、 死 亡 、 無 行 爲 能 力 或 終 止 服 務 而 收 取 者 ) 並 不 適 用。但 是,稅 務 局 認 為,在 上 述 情 況 下 , 有關僱員並沒有真正收取且無法選擇收取該累算權益,而僱員 可能在最終收取權益時須再次課稅。作爲特惠措施,稅務局將 不會在轉移的年度就已轉移權益評稅。有關的課稅事宜將在僱 員收取該權益或終止服務時方予以確定。 13 從認可職業退休計劃轉移至強制性公積金計劃 第 8(4) 條 的 應 用 3 3. 如 果 某 人 士 從 一 個 獲 稅 務 局 局 長 於 《 稅 務 條 例 》 第 87A 條 廢 除 前 批 准 的 計 劃 ( 「 第 87A 條 計 劃 」 ) 「 轉 移 」 至 一 個 其 後 設 立 的 計 劃,可 能 會 引 致 一 個 問 題,即 假 如 第 87A 條 計 劃 的 歸 屬 利 益比例較合乎比例利益的規定對僱員更有利,是否可以將其沿 用 至 新 計 劃 。 第 8(4)條 後 半 部 分 規 定 , 如 任 何 認 可 職 業 退 休 計 劃 是 局 長 在 第 87A 條被 廢 除 前 根 據 該 條 文 批 准 的,而 按 照 該 計 劃 的 規則在服務終止時須支付的款額超過據合乎比例利益的規定計 算的款額,則須支付的款額須被視爲合乎比例的利益。 3 4. 上 述 規 定 考 慮 到 一 個 計 劃 取 代 另 一 個 計 劃 的 情 況。假 如 一個計劃的受託人將資金以一種必須終止該計劃並以另一新計 劃取代的方式從一個投資工具轉換至另一工具,則可能會發生 這種情況。於這種情況下,假如該新計劃在實質上和原先的計 劃 一 樣 (例 如 : 相 同 的 成 員 身 份 、 將 所 有 投 資 和 基 金 轉 移 至 新 計 劃、沒有改變歸屬利益比例、與成員身份及權利有關的條款和 條 件 沒 有 重 大 改 變 ), 則 新 計 劃 一 般 將 被 視 作 原 先 計 劃 的 延 續 。 3 5. 爲 說 明 起 見 , 第 8(4)條的 後 半 部 分 適 用 於 下 列 情 況 : ( a) 作 爲 認 可 職 業 退 休 計 營 辦 的 第 87A 條計 劃 被 轉 換 至獲豁免的強積金計劃。 僱 主 設 立 強 積 金 計 劃 取 代 較 早 前 爲 第 87A 條計 劃 的 認可職業退休計劃,並要求成員參與這強積金計 劃 和 結 束 該 認 可 職 業 退 休 計 劃。在 2000 年 12 月 1 日開始實施強積金供款規定之前,成員將其所有 利益從認可職業退休計劃轉移至新的強積金計 劃。 ( b) 3 6. 在 上 述 情 況 下, 新 計 劃 獲 承 認 爲 較 早 前 計 劃 的 延 續, 而 局 長 根 據 第 87A 條對 較 早 前 計 劃 的 批 准 將 予 以 保 留。換 句 話 說 , 該批准被視作適用於新計劃。儘管如此,這類改變須在開始實 施的一個月內通知局長。 14 37. 應 用 於 第 35(b) 段 提 述 的 情 況 的 處 理 方 法 只 是 特 惠 措 施。如果某個人成員在強積金供款條文生效時或之後從認可職 業退休計劃轉移至新的強積金計劃,則當轉移價值從第一個計 劃被支付至新計劃時,該人士在第一個計劃的成員身份在各方 面均被視作終止。由此,如果該人士其後從新計劃收取一筆在 服務終止時支付的款項,該款項將被視作得自該新計劃。在這 種 情 況 下,合 乎 比 例 利 益 的 規 定 而 非 第 8(4)條 後 半 部 分 的 條 文 將 適用於該筆款項。 對僱員的薪俸稅影響 3 8. 以下列出幾種對僱員的薪俸稅產生影響的情況: 情況 1 僱主從現有認可職業退休計劃轉移至獲豁免強積金計 劃 的 職 業 退 休 計 劃。獲 豁 免 強 積 金 計 劃 的 職 業 退 休 計 劃 可繼續接納或拒絕新成員加入。 計 劃 的 轉 移 不 會 影 響 僱 員 的 稅 務 事 宜。該 計 劃 仍 屬 於 認 可職業退休計劃。終止服務時提取的任何款項可獲豁 免,但 須 受 合 乎 比 例 利 益 的 規 定 的 規 限。退 休、死 亡 或 無行爲能力時提取的款項亦可獲豁免。 情況 2 僱主在設立強積金計劃的同時保留現有的認可職業退 休 計 劃。現 有 的 計 劃 成 員 可 參 與 強 積 金 計 劃,並 可 選 擇: ( a) 從認可職業退休計劃提取累算權益中屬於僱主供 款的部分, 保留於該認可職業退休計劃內,以期將來收取額 外收益,或 將累算權益中屬於僱主供款的部分從認可職業退 休計劃轉移至強積金計劃。 ( b) ( c) 15 上述各項選擇在稅務方面的影響如下: ( a) 收取的款項應全數課稅,因並未符合任何豁免條 件,即服務終止、退休、死亡和無行爲能力。 由於並無收取款項,在過渡期不産生任何在稅務 方面的影響。如果在符合一個或更多豁免條件的 情況下方從認可職業退休計劃提取累算權益,則 收取的款項可獲豁免。如果豁免條件為服務終 止,則須受合乎比例利益的規定所規限。 由於並無收取款項,在過渡期不産生任何在稅務 方面的影響。累算權益將被視作保留在認可職業 退休計劃內,或將轉移至強積金計劃的累算權益 視作僱主支付予強積金計劃的自願性供款。如果 在符合一個或更多豁免條件的情況下方從認可職 業退休計劃提取累算權益,則收取的款項可獲豁 免。但如果豁免條件為服務終止,則須受合乎比 例 利 益 的 規 定 所 規 限 。 又 如 果 第 8(4)條後 半 部 分 的 條文適用於有關的認可職業退休計劃且累算權益 在 2000 年 12 月 1 日 之 前 轉 移 , 則 該 條 文 可 作 爲 一項特惠措施。 ( b) ( c) 情況 3 僱 主 設 立 強 積 金 計 劃 並 規 定 所 有 僱 員 參 與,同 時 將 現 有 的認可職業退休計劃結束。 情 況 2 的 (a) 和 (c) 的 考 慮 因 素 適 用 於 這 情 況 。 在僱主無須課稅的情況下的限制 3 9. 如果僱員提取的累算權益屬於僱主所作的自願性供 款,而該僱主無須繳交利得稅,則可從僱員入息扣除的累算權 益中屬僱主的供款部分,不得超過該僱員在收取累算權益的 日 期 前 12 個 月 內 的 總 薪 酬 的 15% 乘 以 該 僱 員 爲 其 僱 主 服 務 的 完 整年數,再减去該僱員收取的累算權益中屬於僱主的強制性供 款 部 分 的 款 額 [ 第 8(8)條] 。 實 際 上 , 這 限 制 通 常 適 用 於 屬 慈 善 機 16 構 或 其 他 非 商 業 性 組 織 ( 如 大 學 ) 的 僱 主 的 情 況。下 述 例 子 闡 明 合 乎 比 例 利 益 的 規 定 和 第 8(7)及(8)條 所 作 的 限 制 : 例子 作爲慈善機構的僱主營辦一強積金計劃。除了強制性供款,僱 主 亦 按 其 僱 員 相 關 入 息 的 16%爲 該 計 劃 支 付 自 願 性 供 款。一 名 年 薪 100,000 元的 僱 員 在 下 列 情 況 下 從 該 計 劃 提 取 全 部 累 算 權 益 中 屬於僱主供款的部分。 ( a) 提 供 服 務 滿 10 年 時 退 休 、 死 亡 或 無 行 爲 能 力 5 0,000 元 [A] 按計劃受託人通知,須支付予僱員的累算權益中 屬於僱主的強制性供款 根 據 第 8(2)(cb)條 50,000 元 可 獲 豁 免 按計劃受託人通知,須支付予僱員的累算權益中 屬於僱主的自願性供款 豁 免 款 額 : 根 據 第 8(7)及(8)條 的 15% 限 額 ( 100,000 元 x 15% x 10 - 50,000 元 , 即 [A]) 應課稅利益 ( 160,000 元 - 100,000 元 ),即 超 出 15% 限 額 的 部 分 ( b) 提供服務滿 6 年時終止服務 1 60,000 元 100,000 元 60,000 元 按計劃受託人通知,應支付予僱員的累算權益中 屬於僱主的強制性供款 (除 非 僱 員 同 時 永 久 離 開 香 港 , 否 則 不 得 收 取 ) 按計劃受託人通知,應支付予僱員的累算權益中 屬於僱主的自願性供款 豁 免 款 額 : 根 據 第 8(7)及(8)條 的 15% 限 額 ( 100,000 元 x 15% x 6 - 30,000 元 , 即 [B]) 3 0,000 元 [B] 9 6,000 元 60,000 元 [C] 17 根據合乎比例利益的規定的豁免款額 ( 96,000 元 x 72/120) 被視作已收取的應課稅利益 ( 96,000 元 - 57,600 元 , 即 [D]) (兩 個 豁 免 限 額 中 較 小 者 適 用 ) ( c) 提供服務滿 8 年時終止服務 57,600 元 [D] 38,400 元 按計劃受託人通知,應支付予僱員的累算權益中 屬於僱主的強制性供款 (除 非 僱 員 同 時 永 久 離 開 香 港 , 否 則 不 得 收 取 ) 按計劃受託人通知,應支付予僱員的累算權益中 屬於僱主的自願性供款 豁 免 款 額 : 根 據 第 8(7)及(8)條 的 15% 限 額 ( 100,000 元 x 15% x 8 - 40,000 元 , 即 [E]) 根據合乎比例利益的規定的豁免款額 ( 128,000 元 x 96/120) 被視作已收取的應課稅利益 ( 128,000 元 - 80,000 元 , 即 [F]) (兩 個 豁 免 限 額 中 較 小 者 適 用 ) 4 0,000 元 [E] 1 28,000 元 80,000 元 [F] 102,400 元 [G] 48,000 元 40. 稅 務 局 亦 可 能 在 一 些 特 殊 情 況 下 應 用 該 限 制:如 僱 主 雖 然 經 營 業 務 卻 無 須 課 繳 利 得 稅 (例 如 , 由 於 其 利 潤 全 部 於 香 港 境 外 取 得 ), 但 被 發 現 利 用 僱 主 的 稅 務 身 分 來 减 少 僱 員 的 課 繳 薪 俸 稅責任。 僱員可享有的扣除 4 1. 《 稅 務 條 例 》 26G 條適 用 於 自 2000 年 4 月 1 日 開 始 的 第 課稅年度及以後的各課稅年度。如該條所規定,僱員向認可退 休計劃作出的供款可在計算薪俸稅及個人入息稅時獲得扣除。 認可退休計劃包括認可職業退休計劃和強積金計劃。然而,僱 18 員 可 享 有 的 扣 除 僅 限 於 《 稅 務 條 例 》 附表 3B 指 明 的 款 額 , 即 相 當 於 根 據《 強 積 金 計 劃 條 例 》應 付 的 強 制 性 供 款 額 上 限。目 前 , 該 供 款 上 限 為 每 年 12,000 元 。 如 果 某 人 士 有 多 項 受 聘 關 係 , 而 需要向多個計劃作出供款,可申請扣除就所有計劃支付的強制 性 供 款 , 但 申 請 扣 除 的 總 額 不 得 超 過 每 年 12,000 元 的 限 額 。 按 第 IV 部 ( 利 稅 ) 獲 准 扣 除 的 任 何 款 額 不 可 根 據 第 26G 條 再 度 予以扣除。換句話說,自僱人士作出並在利得稅方面已申請扣 除 的 供 款 , 不 得 根 據 第 26G 條 申 請 扣 除 。 4 2. 以 某 人 士 向 認 可 職 業 退 休 計 劃 作 出 的 供 款 來 說,可 獲 准 扣除的款額以下述兩者中較少者為準:該人士向職業退休計劃 的供款實額,或如果參與的計劃為強積金計劃,則該人士須以 僱員身份支付的強制性供款額。根據該條款,僱員就某課稅年 度 可 獲 准 扣 除 的 總 額 不 得 超 過 附表 3B 指 明 的 款 額 ( 目 前 為 每 課 稅 年 度 12,000 元 ) 。 僱主在利得稅方面可享有的扣除 僱主所作供款 4 3. 特 別 供 款 (不 同 於 認 可 職 業 退 休 計 劃 的 一 般 每 年 供 款 或 強 積 金 計 劃 的 固 定 供 款 )或 就 認 可 職 業 退 休 計 劃 下 的 保 險 合 約 而 支 付 的 保 費 ( 一 般 每 年 保 費 除 外 ) 可 獲 准 扣 除,但 可 扣 除 部 分 只 限於是因僱用個別人士以產生應課繳利得稅的利潤而支付的, 而且就一切有關情況來說,有關款額並非屬過多者。上述款額 可由在其評稅基期內實際作出特別供款的課稅年度開始,於五 個 課 稅 年 度 各 自 的 評 稅 基 期 以 平 均 攤 分 方 式 扣 除 [ 第 16A 條 ] 。 4 4. 就有關稅務處理來說,定期向強積金計劃作出的供款, 而款額是相近或大致上相近,或是參照某個比例或參照某人的 薪金或其他報酬的某個固定百分率而計算得出,將被視作固定 供 款 [ 第 16A(3)條 ] 。 4 5. 一 般 來 說,僱 主 為 其 僱 員 向 認 可 職 業 退 休 計 劃 支 付 的 一 般每年供款或保險合約的一般每年保費,或向強積金計劃作出 的 固 定 供 款 ( 不 論 屬 強 制 性 或 自 願 性 或 兩 者 相 結 合 ),根 據 第 16(1) 條均屬容許扣除的支出及開支,但扣除款項須是為產生僱主應 19 課繳利得稅的利潤時招致,而且須以該僱員在該等款項所涉期 間 總 薪 酬 的 15% 為 限 [ 第 17(1)(h)條 ] 。 就 這 來 說 , 總 薪 酬 」 指 僱 「 員藉由受僱用或擔任職位而收取的應課稅酬金總額,包括所有 津 貼 及 實 物 利 益 。 為 第 17(1)(h)條 所 述 的 一 般 或 固 定 付 款 而 準 備 的 款 項 , 超 過 15% 的 限 額 的 部 分 , 亦 將 不 得 扣 除 [ 第 17(1)(i)條 ] 。 4 6. 如 任 何 供 款 的 支 付 在 之 前 年 度 所 作 的 準 備 已 獲 扣 除,則 其 後 所 付 款 項 不 予 扣 除 [ 第 17(1)(k)條 ] 。 4 7. 就認可職業退休計劃以外的任何退休計劃所作付款或 供 款 準 備 將 不 予 扣 除 [ 第 17(1)(j)及 (l) 條 ] 。 4 8. 退休計劃的會計方法受香港會計師公會頒布的香港會 計 準 則 第 19 號僱 員 利 益 (「 香 港 會 計 準 則 第 19 號」) 所 規 管。就 界 定供款計劃來說,供款的會計方法和課稅處理方法通常簡單易 懂。於某一期間所支付或應付的一般每年供款或保費及固定供 款將作為開支,在相關期間的損益帳內扣除,並容許就有關評 稅 予 以 扣 除 , 但 須 以 15% 為 限 。 4 9. 界 定 利 益 計 劃 的 會 計 方 法 在 相 比 之 下 要 複 雜 得 多。在 該 類計劃下,僱主有責任向僱員承擔所承諾的計劃利益的最終支 付,該利益通常參照僱員的薪酬和服務年資而定。僱主必須承 擔 計 劃 資 產 的 精 算 風 險 (利 益 成 本 將 高 於 預 期 )和 投 資 風 險 。 因 此,僱主提供承諾的退休利益所涉及的成本無法單純以當前應 作出的供款額來衡量。 5 0. 香 港 會 計 準 則 第 19 號規 定,參 與 界 定 利 益 計 劃 的 實 體 須 於其損益帳內確認若干項目的總淨額。一般情況下,該總淨額 由下列各項組成: 目前服務成本,即因目前期間內僱員的服務導致 定利益責任現值的增長; 利息成本,即因有關利益臨近結算而導致界定益 利責任現值的增長; 任何計劃資產的預計回報;和 根 據 香 港 會 計 準 則 第 19 號確 認 的 精 算 損 益 。 20 51. 如果認可職業退休計劃為界定利益計劃,就利得稅來 說,在僱主損益帳內作為開支扣除的總淨額將被視作支付該退 休計劃的供款準備並容許扣除,但數額不得超過僱員於有關期 間 總 薪 酬 的 15%。如 總 淨 額 屬 損 益 帳 的 進 帳 項 目,則 進 帳 額 將 計 入僱主的應評稅利潤中。實際支付的供款將減少資產負債表內 累計的界定利益負債,但不會在損益帳內確認為開支。由於就 供款作出的準備已獲扣除,因此支付的供款不得再次扣除。本 局 認 為 , 上 述 處 理 方 法 符 合 在 Secan Ltd. & Ranon Ltd. v. CIR 5 HKTC 266 一 案 中 確 立 的 原 則,即 應 評 稅 利 潤 或 虧 損 必 須 根 據 為 符合《稅務條例》而調整的一般商業會計原則去確定,可容許 列作開支的款額應按現行的公認會計原則計算,但須以《稅務 條 例 》 規 定 的 15% 為 限 。 5 2. 第 16A 條容 許 特 別 供 款 獲 得 扣 除 , 條 件 是 任 何 就 該 供 款 的 準 備 未 在 先 前 獲 准 扣 除 [ 第 16A(1) 及 17(1)(k)條 ]。 鑑 於 香 港 會 計 準 則 第 19 號 所 規 定 的 僱 主 責 任 的 衡 量 方 式,本 局 認 為 至 少 在 若 干情況下,已支付的特別供款或已在較早前計算在損益帳中的 總淨額內獲得扣除。在這情況下,之前已獲扣除的總淨額且屬 特別供款的部分必須加回應評稅利潤內。有關調整額將參照各 個案的具體情況釐定。 5 3. 首 次 採 納 香 港 會 計 準 則 第 19 號 ( 或 其 前 身 -- 原 會 計 實 務 準 則 第 34 號 僱 員 利 益 ) 時,過 渡 期 負 債 6 可 能 超 過 根 據 該 實 體 之 前的會計政策所確認的負債。在這情況下,該實體必須選擇即 時將超出額確認為前期調整,或根據直線法基準按最長五年期 確 認 為 開 支,而 一 旦 作 出 選 擇 將 不 可 撤 回。不 論 選 擇 那 種 情 況 , 由於超出額並非就一般每年供款的準備,因此不能在利得稅方 面作出扣除。不過,如果該實體作出特別供款撥付過渡期負債 所 需 資 金 , 則 可 根 據 第 16A 條 申 請 扣 除 。 5 4. 如果過渡期負債少於根據之前會計政策計算所得的負 債,香 港 會 計 準 則 第 19 號 規 定 該 實 體 須 即 時 將 有 關 盈 餘 確 認 為 前期調整,所確認的盈餘無須課稅。然而,如某實體向計劃受 託 人 收 取 現 金 退 款 , 該 筆 退 款 則 須 根 據 第 15(1)(h)條 課 稅 。 6 基本上按界定利益責任於採納該準則之日的現值與計劃資產於該日的公平價值兩者間的差 額計算。 21 55. 根 據《 職 業 退 休 計 劃 條 例 》成 立 的 退 休 計 劃 與 營 辦 有 關 計劃的僱主擁有獨立法人身分。職業退休計劃在清盤時出售其 所持有的投資而招致的任何虧損,在計算該僱主的應評稅利潤 時不能作出扣除。 5 6. 另 一 方 面, 僱 主 因 成 立 強 積 金 計 劃、 修 改 職 業 退 休 計 劃 的規則以符合強積金規例或把職業退休計劃清盤而招致的費用 一般會獲得扣除。有關開支被視作僱主因改變僱員薪酬基準, 而非因改變其業務架構所招致的。 僱主所收款項的評稅 退還僱主供款 5 7. 《 稅 務 條 例 》第 15(1)(h)條 規 定 任 何 人 須 就 他 們 以 僱 主 身 份從認可職業退休計劃所收或應收的供款退款,或從強積金計 劃所收或應收的自願性供款退款予以課稅,但以確定其應評稅 利潤時容許予以扣除的款額為限。僱主在職業退休計劃清盤後 獲發還其對該計劃所作的供款,須予課稅。如僱主獲發還的款 額比其對該計劃所作的供款為多,他們無須就任何超出的款額 (即 職 業 退 休 計 劃 的 投 資 收 益 )課 稅 。 抵銷遣散費/長期服務金 5 8. 根 據 《 僱 傭 條 例 》 ( 第 57 章) , 僱 主 可 以 強 積 金 計 劃 中 為 僱員作出供款所得的累算權益,抵銷應付予僱員的遣散費或長 期服務金款額。如果僱主作出的供款超過遣散費/長期服務金 款額,其餘額將保留在僱員的計劃帳戶內。另一方面,如果僱 主作出的供款未能完全抵銷遣散費/長期服務金,則該僱主必 須支付不足的差額。 5 9. 如 果 僱 主 已 支 付 遣 散 費 或 長 期 服 務 金 予 僱 員, 根 據《 強 積 金 計 劃 條 例 》第 12A(1)和 (2) 條,他 可 要 求 強 積 金 計 劃 的 核 准 受 託人向其支付金額相當於該僱員的累算權益中屬於僱主供款的 款項,但該款項不得超過他支付予僱員的遣散費/長期服務 金。該向僱主支付的款項,實為由於其僱員的權益按《僱傭條 例 》 第 31IA 條有 所 減 少 而 發 還 其 之 前 向 強 積 金 計 劃 作 出 的 供 款 的 退 款 。 根 據 第 15(1)(h)(ii)條 的 規 定 , 屬 於 僱 主 作 出 的 自 願 性 供 22 款的退款部分須予課稅,但以先前確定僱主的應評稅利潤時容 許 予 以 扣 除 者 為 限 。 屬 於 強 制 性 供 款 (以 之 前 容 許 予 以 扣 除 者 為 限 )的 退 款 部 分 , 應 與 申 索 容 許 扣 除 的 遣 散 費 或 長 期 服 務 金 相 抵 銷。 認可計劃的投資收益 6 0. 不 時 會 有 查 詢 , 關 於 僱 主 營 辦 (例 如 透 過 一 個 受 託 人 去 營 辦 )職 業 退 休 計 劃 時 , 會 否 構 成 經 營 業 務 。 在 回 應 這 問 題 時 , 最 重 要 的 考 慮 因 素 是 該 退 休 計 劃 成 立 的 目 的。 職 業 退 休 計 劃 條 《 例 》 第 2(1)條申 述 了 一 個 明 確 的 目 的 。 這 些 計 劃 旨 在 以 退 休 金 、 津 貼、酬 金 或 其 他 形 式,向 僱 員 提 供 ( 或 就 該 等 僱 員 提 供 ) 在 終 止 服務,死亡或退休時支付的利益。 6 1. 所 有 認 可 職 業 退 休 計 劃 的 設 立 都 受 到 法 律 約 束。無 論 在 收取、持有和管理資金方面,都是明確地指定用來提供利益給 予 僱 員,而 不 是 為 僱 主 賺 取「 利 潤 」的。在 持 有 和 管 理 資 金 時 , 退休計劃的受託人會不時作出投資和出售資產,而這些活動有 時也許會較頻密地進行。儘管這樣,由於這些退休計劃是為其 成 員 ( 即 僱 員 ) 的 共 同 利 益 而 營 辦,受 託 人 的 責 任 在 於 確 保 投 資 資 金具備穩健的財政狀況,以應付在支付僱員退休利益方面的長 期承擔。總的來說,認可退休計劃和其受託人無須就其投資收 益繳納利得稅。 自僱人士可享有的扣除和所收款項的評稅 6 2. 自 僱 人 士, 不 論 是 獨 資 經 營 人 或 合 夥 人, 都 必 須 參 加 強 積 金 計 劃。根 據 第 16AA(1)條 7,他 或 她 在 某 課 稅 年 度 的 評 稅 基 期 內所支付的任何強制性供款,均被視作全部和純粹是在產生該 行業、專業或業務的應課稅利潤時所招致的開支,並在確定該 人 士 的 應 評 稅 利 潤 時 容 許 扣 除 。 不 過 , 根 據 第 16AA(2)條 , 扣 除 的 款 額,不 得 超 出 附 表 3B 指 明 的 限 額 中,減 去 根 據《 稅 務 條 例 》 第 26G 條 獲 容 許 扣 除 的 款 額 後 所 得 的 款 額 。 這 條 文 凌 駕 於 適 用 於 獨 資 經 營 人 的 第 17(1)(a)(ii) 條 , 以 及 適 用 於 合 夥 人 和 其 配 偶 的 第 17(2)(d)(iii)條 。 任 何 款 項 , 如 獲 容 許 在 利 得 稅 方 面 扣 除 , 將 不 獲 容 許 根 據 第 26G 條 扣 除 。 7 第 16AA 條適用於自 2000 年 4 月 1 日開始的課稅年度及以後的各課稅年度。 1998 年第 31 ( 號第 2(2)條;2000 年第 175 號法律公告) 23 63. 自僱人士向強積金計劃所支付的自願性供款是不准扣 除的,原因是有關開支屬私人性質,以及並非在產生應課稅利 潤 時 招 致 [ 第 17(1)(a)(ii)和 第 17(2)(d)(iii)條 ]。同 樣 地,第 17(2)(c)條 和 第 17(2)(d)(iii)條 分 別 規 定 獨 資 經 營 人 就 其 配 偶 , 或 合 夥 就 合 夥 人 的配偶向強積金計劃作出的供款,不可予以扣除。 6 4. 「僱主所收款項的評稅」項下各段亦適用於自僱人士。 遺產稅考慮因素 6 5. 《 遺 產 稅 條 例 》( 第 111 章 ) 第 10(h)條 規 定,職 業 退 休 計 劃 的成員去世時所轉移的累算權益,無須課繳遺產稅。至於根據 《 強 積 金 計 劃 條 例 》註 冊 的 公 積 金 計 劃 成 員,第 10(i)條 亦 有 類 似 的 規 定 , 在 他 去 世 時 根 據 該 條 例 第 15(4)條 支 付 的 累 算 權 益 , 可 獲 豁 免 課 繳 遺 產 稅 。 隨 著 遺 產 稅 自 2006 年 2 月 11 日 起 廢 除 , 於該日或之後去世的計劃成員的累算權益將不再涉及遺產稅。 僱主的申報規定 6 6. 僱 主 有 責 任 透 過 其 填 報 的 薪 酬 及 退 休 金 報 稅 表 (I.R. 表 格 第 56B 號 ) , 向 稅 務 局 局 長 申 報 ( 其 中 包 括 ) 該 僱 員 得 自 受 僱 工 作 的 入 息 總 額 (即 在 扣 減 任 何 向 認 可 退 休 計 劃 作 出 的 供 款 前 的 款 額 ), 和 該 僱 員 從 有 關 計 劃 收 取 或 視 作 已 收 取 的 權 益 中 的 應 課 稅 款 額 (如 有 的 話 )。 6 7. 僱主必須就每名由職業退休計劃轉至強積金計劃或由 一項強積金計劃轉至另一項強積金計劃的僱員,記錄和保留包 括在所轉移自願供款內的僱主供款的詳情。屬於該等僱主供款 的累算權益如非在終止服務、退休、死亡或無行為能力的情況 下收取或視作已收取,僱主有義務在該年度的僱主填報的薪酬 及退休金報稅表內申報僱員所收取的應課稅款額。 24 ...
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This note was uploaded on 03/11/2010 for the course BBA B415 taught by Professor Mrli during the Spring '10 term at Academy of Art University.

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