FACULTAD_DE_CONTADURIA_Y_ADMINISTRACION.pdf - UNIVERSIDAD...

Unformatted text preview: UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN AUTOR : EVA ELIZABETH DEL VALLE CÓRDOVA VIRGINIA HIDALGO VACA GUADALUPE PADILLA ÁLVAREZ GABRIEL FIGUEROA FLORES RAFAEL VÁZQUEZ BUSTAMANTE CARLOS MEDINA ORTIZ ANA LILIA CONTRERAS VILLAGÓMEZ BEATRIZ FLORES MUÑOZ VERÓNICA MEDINA VIRRUEGA Contabilidad Básica II Clave: 1251 Plan: Créditos: 8 Licenciatura: Administración Semestre: 8 Área: Hrs. Asesoría: 4 Requisitos: 2005 Contabilidad Ninguno Tipo de asignatura: Hrs. Por semana: 4 Obligatoria (x) Optativa ( ) Objetivo general de la asignatura Al finalizar el curso, el alumno aplicará los principios de contabilidad en el registro y presentación de los diferentes renglones que integran el activo circulante y el pasivo a corto plazo; señalará los métodos de registro de operaciones en moneda extranjera; el manejo de las cuentas de orden; identificará los sistemas de registro manuales y electrónicos para el procesamiento de transacciones financieras, señalará la clasificación de las sociedades mercantiles y de su capital contable, así como la disolución, liquidación, concursos mercantiles, identificará las características de entidades no lucrativas. Temario oficial (horas sugeridas 64) 1 1. Estudios de activo y pasivo (16hrs) 2. Cuentas de orden (8hrs) 3. Métodos manuales de procesamiento de transacciones financieras (4hrs) 4. Métodos electrónicos para el procesamiento de transacciones financieras (6hrs) 5. Las sociedades mercantiles (8hrs) 6. Estudio del capital contable de las sociedades mercantiles (8hrs) 7. Disolución, liquidación y concurso mercantiles (8hrs) 8. Entidades no lucrativas (6hrs) Introducción En el tema 1 estudiarás más a fondo los conceptos que integran los activos y pasivos de la entidad. Si bien es cierto que ya los estudiaste en tu curso de contabilidad anterior, ahora te los presentamos desde la óptica del control financiero, mismo que incluye su registro y presentación en los estados financieros, que, como ya sabes, representan una de las bases principales para la toma de decisiones administrativas. Asimismo, en este tema abordaremos el registro y el efecto financiero de las transacciones en moneda extranjera ya que cada vez se presentan con mayor frecuencia en las empresas mexicanas de la actualidad. En este segundo tema aprenderás lo que son las cuentas de orden, la normatividad aplicable a dichas cuentas; su objetivo, clasificación, procedimientos de registro, su presentación en los estados financieros, así como la necesidad de establecerlas dentro de las entidades por: los avales otorgados, los documentos endosados o descontados, los juicios pendientes, las mercancías en comisión, las pólizas de seguros, etc. El establecimiento de este tipo de cuentas llamadas también de memorándum o de saldos compensados, no afectan el activo, el pasivo o el capital, pero con el tiempo pueden llegar a hacerlo; por tal motivo son una excelente herramienta en la administración de las entidades ya que se usan con fines de recordatorio o de control. En el tema 3 se estudian los métodos manuales para el procesamiento de transacciones financieras. La contabilidad financiera ha evolucionado en cuanto al 2 registro de dichas transacciones, que antiguamente se llevaban a cabo en forma manual. En la actualidad nos ayudamos de la herramienta de la informática por medio de procesos mecánicos y electromecánicos mediante el empleo de la computadora; sin embargo no por ello dejaremos de estudiar, aunque sea brevemente, la forma manual para que se tenga conocimiento de su elaboración, aunque algunos de ellos han quedado en desuso. En este tema 4 estudiarás los métodos electrónicos para el procesamiento de transacciones financieras que al contrario de los métodos manuales, representan un gran ahorro de tiempo por la velocidad en el procesamiento de datos y la gran capacidad de almacenamiento de los mismos, además de la excelente ayuda que nos brindan los paquetes de contabilidad al realizar de manera automática y simultánea los pases a los libros de contabilidad, diario, mayor, auxiliares y la preparación de reportes financieros de manera oportuna. El tema 5 corresponde al estudio de las sociedades mercantiles, su clasificación de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, sus características y la relevancia que tienen algunas de ellas en la actualidad, su forma de constitución, organización, modificaciones, causas de disolución, liquidación y concurso mercantil. También estudiarás la Asociación en participación. Cabe mencionar que la clasificación de las Sociedades Mercantiles tiene como propósito dar a conocer conceptos básicos para el inicio de la creación de una sociedad mercantil, así como las diferentes características de la sociedad en participación. Una vez que hayas estudiado todo lo referente a las sociedades mercantiles, analizaremos en el tema 6 uno de los conceptos contables y financieros de gran relevancia: el capital contable. Aprenderemos sus definiciones, clasificación, importancia, normatividad y presentación en los estados financieros. Asimismo, estaremos en posibilidad de formular el proyecto de aplicación de utilidades y el estado de variaciones en el capital contable. El estudio del capital contable es decisivo para la toma de decisiones en tu ejercicio profesional como Licenciado en Administración. 3 En el tema 7 conocerás las diferentes situaciones o etapas por las que las empresas pueden atravesar como son la disolución, la liquidación y el Concurso Mercantil de acuerdo a la Ley de Concursos Mercantiles, ley que sustituye a la derogada Ley de Suspensión de Pagos y Quiebras. En el tema 8, en concordancia con las demás unidades expuestas anteriormente, debemos señalar la importancia de las sociedades con fines no lucrativos, ya que su objetivo principal es beneficiar a la sociedad, tomando en consideración su constitución y su tipo de actividad ya sea económica, benéfica o religiosa; asimismo es relevante transacciones señalar que dichas entidades están obligadas al registro de sus y por ende deben proporcionar información financiera fehaciente, relevante y oportuna. Finalmente cabe señalar que el fundamento legal que las rige lo encontramos en el Código Civil para el Distrito Federal (o en su caso, el del Estado donde sean constituidas), el cual nos indica sus principales características legales respecto a su funcionamiento, disolución y su liquidación. 4 TEMA 1. ESTUDIO DE ACTIVO Y PASIVO Objetivo particular Al concluir la presente unidad, el alumno será capaz de aplicar la normatividad establecida (Normas de Información Financiera y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), relacionada con los activos y pasivos de una entidad, partiendo de su adecuada clasificación y presentación. Asimismo, comprenderá el manejo contable de las transacciones en moneda extranjera Temario detallado 1.1. Concepto y diferencias 1.2. Presentación en estados financieros 1.2.1 De acuerdo a su disponibilidad 1.2.2 De acuerdo a su exigibilidad 1.3. Clasificaciones 1.3.1 Activo 1.3.1.1 Circulante 1.3.1.2 No Circulante 1.3.2 Pasivo 1.3.2.1 A corto plazo 1.3.2.2 A largo plazo 1.4. Transacciones en moneda extranjera 1.4.1 Objetivo 1.4.2 Circunstancias que lo originan 1.4.2.1 Exportaciones 1.4.2.2 Importaciones 1.4.3 La moneda como medio de valuación 1.4.3.1 Tipos de cambio 1.4.3.2 Devaluaciones 1.4.4 Disposiciones fiscales 5 1.4.4.1 Aplicaciones por las diferencias por fluctuaciones en el tipo de cambio 1.4.5 Procedimiento para su registro 1.4.5.1 Compra-Venta 1.4.5.2 Fijo 1.4.5.3 Variable 1.4.6 Presentación en estados financieros 1.4.6.1 En el estado de situación financiera 1.4.6.2 En notas de los estados financieros 1.5. Normas de Información Financiera y/o Principios de contabilidad aplicables 1.6. Reglas de valuación 1.7. Reglas de presentación 1.8. Criterio prudencial Introducción Como recordarás, el activo de una entidad está conformado por recursos y derechos propiedad de la misma, mientras que sus pasivos los conforman las deudas y obligaciones que ha contraído. La presente unidad requiere que logres precisar el concepto tanto de activos y pasivos así como las principales diferencias entre ambos. Algo que sin lugar a dudas podrás ubicar en cuanto a las diferencias, es la base de su clasificación, ya que mientras los activos se clasifican con base en su disponibilidad (posibilidad de convertirlos en efectivo en mayor o menor tiempo); los pasivos se clasificarán tomando en cuenta su exigibilidad (tiempo que la entidad tiene para cubrirlos). Habrás de comprender porqué algunos de rubros que conforman el activo se consideran circulantes, mientras otros se presentarán como no circulantes; igualmente habrá pasivos que se clasificarán: a corto o a largo plazo y para ello será necesario revisar los señalamientos de la nueva normatividad contable emitida al respecto y plasmada en la serie A de las Normas de Información Financiera (NIF´S). 6 El estudio del activo y el pasivo requiere considerar también los señalamientos vigentes plasmados en la serie C de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a fin de precisar lo referente a las reglas de valuación y presentación, así como la aplicación del criterio prudencial. Se continuará con lo referente a las transacciones en moneda extranjera que una entidad podrá realizar si establece tratos con empresas fuera del territorio nacional y las cuales requerirán de un tratamiento contable especial que se ha considerado necesario que conozcas y apliques. 1.1 Concepto y diferencias A continuación vamos a hablar del activo y del pasivo respectivamente. De acuerdo a lo señalado con las Normas de Información Financiera en la NIF A-5, el concepto de Activo se define de la siguiente manera: [...] recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad1. En este mismo postulado se define al Pasivo como: [...] una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad2. Diferencias Como podrás observar en su definición, mientras los activos son recursos de los que se esperan beneficios económicos futuros, los pasivos representan obligaciones de la entidad virtualmente ineludibles. Contablemente, una de las principales diferencias que tendrás que reconocer es la naturaleza de las cuentas, ya que mientras los activos son de naturaleza deudora e incrementan su valor con los importes registrados en el debe de las cuentas, la naturaleza de los pasivos es acreedora e incrementan su valor con los importes registrados en el haber. 1 2 Normas de Información Financiera CINIF Enero 2006, NIF A-5 párrafo 4 ibidem, párrafo 19 7 Otra de las diferencias, ya comentada en la introducción, consiste en que mientras el activo lo constituye el conjunto de bienes y derechos propiedad de la entidad, el pasivo está conformado por el conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la misma. Existen otras diferencias que tú conjuntamente con tu asesor irás identificando. 1.2. Presentación en estados financieros Cada uno de los rubros o cuentas que conforman el activo y el pasivo, tendrán que ser presentados debidamente en el Estado de Situación Financiera tomando en consideración la normatividad contable establecida al respecto. Debes tener presente que las cuentas utilizadas por una entidad podrán diferir significativamente dependiendo de su tipo y giro. 1.2.1. De acuerdo a su disponibilidad La clasificación en circulante y no circulante, ha sido considerada por la profesión contable como la forma más adecuada de presentar en el Balance General o Estado de Situación Financiera el activo. Para ello, se toma como punto de partida su mayor o menor disponibilidad (la mayor o menor facilidad que tengan las cuentas para transformarse en efectivo). Por ejemplo, la cuenta más liquida del activo es la de caja y bancos, pues en sí representa el efectivo de la entidad, de ahí que sea la que encabece el rubro del activo circulante; posteriormente, se presentan las cuentas por cobrar (clientes, documentos por cobrar, deudores diversos, etcétera) que reflejan dinero que aún no está en poder de la entidad, pero que al cobrarse, se convertirán en efectivo. 1.2.2 De acuerdo a su exigibilidad Por su parte, el pasivo se divide en dos grupos: el pasivo a corto plazo o circulante y el pasivo a largo plazo o no circulante. Para su clasificación se toma en cuenta el tiempo que se tiene para cubrir los adeudos de la empresa o exigibilidad. Una deuda u obligación tendrá un grado de 8 exigibilidad, en proporción inversa al plazo de que se dispone para pagarse (menos tiempo, mayor grado de exigibilidad; más tiempo, menor grado de exigibilidad). 1.3 Clasificaciones 1.3.1 Activo Como ya se mencionó, el activo está integrado por aquellos recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, él mismo se clasifica en circulante y no circulante. 1.3.1.1 Circulante Son recursos que participan en el ciclo generador de ingresos, el cual es normalmente de un año y se integra por los siguientes rubros: Efectivo (caja y bancos) Boletín C-1 (PCGA) Instrumentos financieros (Inversiones temporales o de inmediata realización) Boletín C-2 (PCGA) Cuentas por cobrar (clientes, deudores, documentos por cobrar) Boletín C-3 (PCGA) Impuesto al Valor Agregado Acreditable (IVA acreditable) Inventarios Boletín C-5 (PCGA) Pagos anticipados (rentas, seguros, intereses, anticipo a proveedores) Boletín C-5 (PCGA) 1.3.1.2 No Circulante También denominado activo fijo, son recursos de vida amplia que se adquieren con carácter perdurable para la operación de la entidad y se integran por: Inmuebles maquinaria y equipo (terreno, edificio, mobiliario y equipo, equipo de reparto, equipo de transporte) Boletín C-6 (PCGA) Instrumentos financieros (inversiones a largo plazo) Boletín C-2 (PCGA) Activos intangibles (gastos de organización, gastos de instalación, patentes y marcas, crédito mercantil, franquicias, derechos de autor, etc.) Boletín C-8 (PCGA) 9 Pagos anticipados (rentas, seguros, intereses) Boletín C-5 (PCGA) En algunos textos puedes encontrar los activos intangibles clasificados y los pagos anticipados clasificados como activos o cargos diferidos; sin embargo deberán ser presentados como los últimos renglones del activo no circulante. 1.3.2 Pasivo Como ya se mencionó los pasivos de una entidad se conforman con obligaciones presentes virtualmente ineludibles, con base en esto, deberán clasificarse en: corto y largo plazo. 1.3.2.1 A corto plazo Son obligaciones contraídas cuyo vencimiento no excede de un año y está conformado principalmente por los siguientes rubros: Cuentas por pagar (proveedores, acreedores, documentos por pagar) Boletín C-9 (PCGA) Impuestos por pagar (ISR, PTU, IA, otros) IVA trasladado Anticipo de clientes 1.3.2.2 A largo plazo Son obligaciones contraídas cuyo vencimiento es mayor a un año. Como se puede ver: Cuentas por pagar (hipotecas por pagar, documentos por pagar a largo plazo, acreedores diversos) Boletín C-9 (PCGA) Los conceptos que integran el pasivo suelen presentarse en el Balance General mediante una escala de mayor a menor exigibilidad, lo cual se refiere a la proximidad o no de sus fechas de vencimiento. 10 1. 4 Transacciones en moneda extranjera 1.4.1 Objetivo Algunas entidades requieren mercancías, materias primas, maquinaria, herramientas o implementos que no siempre les es posible adquirir en el mismo país donde realizan sus actividades, sino en el mercado del extranjero; también hay empresas cuyos productos se venden en el mercado externo. Para el manejo de las operaciones relacionadas con este tipo de eventos se requiere el uso de cuentas en moneda extranjera cuando éstas se realizan a crédito. 1.4.2. Circunstancias que lo originan Dentro de las múltiples operaciones que cualquier entidad puede realizar, se debe tener presente las relacionadas con importaciones y exportaciones de productos o servicios. El manejo contable y legal de ambos requiere al contador la precisión de algunos aspectos como los que mencionamos a continuación. 1.4.2.1. Exportaciones Es la venta de bienes y servicios de un país al extranjero, sean estos tangibles o intangibles. Los servicios tangibles corresponden generalmente a los servicios como: servicios por transformación, transportes diversos, fletes y seguros; y los intangibles corresponden a: servicios financieros que comprenden utilidades, intereses, comisiones; consultorías y cualquier otro servicio profesional. 1.4.2.2. Importaciones Es el volumen de bienes (materias primas, maquinaria, productos terminados, etc.) servicios (mano de obra especializada, servicios profesionales, etc.) y capital (inversiones) que adquiere un país de otro u otros países o de una entidad extranjera a una nacional. 1.4.3. La moneda como medio de valuación El comercio internacional obliga a utilizar monedas nacionales diferentes que están ligadas por precios relativos llamados tipos de cambio, los cuales desempeñan un 11 papel fundamental en nuestra economía, ya que lubrican los engranajes de dicho comercio. El tipo de cambio indica el valor de la unidad monetaria extranjera en términos de la nacional. 1.4.3.1. Tipos de cambio Es el precio de una moneda con relación a otras. Se expresa habitualmente en términos del número de unidades de la moneda nacional que hay que entregar a cambio de una unidad de moneda extranjera o equivalencia del peso mexicano con respecto a la moneda extranjera. En los mercados de divisas se puede realizar la conversión al contado o a futuro (mercado spot y mercado a futuro). Existen varios tipos de cambio, dentro de los principales están: Tipo de cambio fijo: es aquél que se establece por las autoridades financieras como una proporción fija entre el valor de la moneda nacional y el de una mercancía o de una moneda extranjera. Tipo de cambio libre: es aquél cuya determinación corresponde exclusivamente a la oferta y demanda de divisas, es decir, el precio resultante del libre juego del mercado de divisas. 1.4.3.2. Devaluaciones Es la medida de política económica que consiste en disminuir el valor de una moneda respecto a otra u otras monedas extranjeras, con la finalidad de equilibrar la balanza de pagos, y se refleja en la reducción del valor de la moneda nacional en relación con las monedas extranjeras. El efecto de la devaluación representa un abaratamiento de las exportaciones y un aumento de los precios de las importaciones para el país devaluante, en términos de su propia moneda. 12 1.4.4. Disposiciones fiscales Cuando la empresa al término del ejercicio tiene adeudos en moneda extranjera, requiere convertirlos a moneda nacional para efectos de elaborar los estados financieros, para lo cual debe tomar como base no el tipo de cambio al que se haya concretado la operación, sino aquél que corresponda a la fecha en que se elabore el estado financiero. La diferencia que resulte del tipo de cambio del día en que se efectuó la operación y la fecha de elaboración de los estados, podrá ser considerada como un gasto o producto financiero, según beneficie o perjudique al importador. La entidad tiene como opción contable generar una reserva para fluctuaciones cambiarias. 1.4.4.1 Aplicación de las diferencias por fluctuación en el tipo de cambio Una fluctuación cambiaria es el movimiento en la paridad (precio) del peso respecto a una moneda extranjera determinada. Las diferencias cambiarias que existen en este tipo de transacciones, deben ser consideradas por el importador y el exportador. Para el importador si hay cambios positivos en la moneda nacional, tiene una utilidad en cambios. Ejemplo: Compra de mercancías por 50,000 USD. El tipo de cam...
View Full Document