Система _дÐ&ced

Система _дÐ&ced

Info iconThis preview shows page 1. Sign up to view the full content.

View Full Document Right Arrow Icon
This is the end of the preview. Sign up to access the rest of the document.

Unformatted text preview: Когут О.Ю. Когут УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И УЧЕТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТПРОДУКЦИИ КОСТИНГ Сущность системы директ-костинг и ее Сущность развитие развитие 1 Джонатан Харрис в 1936 г. писал: “Мы отделяем Джонатан косвенные накладные расходы от обычных производственных затрат с целью получения месячного отчета о прибылях и убытках, который покажет зависимость объема прибыли от изменения объема реализованной продукции”. изменения В начале XX века Генри Гесс провел четкое начале разграничение между ними: “К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия и в качестве общих переменных затрат – все оставшиеся элементы” 2 2 Американский профессор Глазгоу писал: “Данное обсуждение Американский является попыткой разрешить концепцию постоянных и переменных затрат и подчеркивает, что реальность их классификации основывается на периоде времени и диапазоне объема, с которыми они в настоящее время связаны. Точнее, можно сказать, что затраты классифицируются как постоянные: классифицируются а) в пределах ограниченного диапазона колебаний объема а) производства; производства; б) при допущении, что для рассматриваемого периода цены будут б) оставаться неизменными в отношении затрат. оставаться Необходимо предположить, что: а) руководство фактически будет регулировать такие затраты в а) отношении объема…; отношении б) цены будут оставаться неизменными; в) технические характеристики изделий и методы производства и в) сбыта будут оставаться неизменными; сбыта г) эффективность эксплуатации будет оставаться неизменной; д) неизменным будет ассортимент изделий”. 3 3 Ч.Т. Хоренгерен и Дж. Фостера пишут: “Сторонники “директкостинга” утверждают, что постоянная часть производственных костинга” расходов более тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует относить к затратам на период и одновременно списывать на реализацию. Оппоненты этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоемкими, не взирая на различия в поведении. Однако и те, и другие склоняются к мнению, что это не лучший метод для оценки запасов” Проф. Филип Е. Фесс считает: “Директ-костинг, в основном, есть Проф. понятие калькуляции, он имеет дело только с переменными издержками производства как частью себестоимости продукции. Постоянные издержки производства считаются периодическими и не связанными с себестоимостью продукции”.По этому же поводу профессора Карл Мооре и Роберт Джаедшске заявляют: “Постоянные затраты производства не следует распределять на изделия, их списывают в конце каждого года как периодические затраты. До того, как будет изготовлена какая-то продукция, требуется вложения капитала в производственные мощности и другие”. капитала 4 4 Н.Г. Чумаченко: “Сущность этого метода состоит Н.Г. в разделении производственной себестоимости на затраты, постоянные и переменные, которые изменяются пропорционально изменению объема выпуска. Только переменные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на счет “Прибыли и убытки”. Для этой системы важно разделение затрат на постоянные и переменные, и только вторичной целью является оценка запасов. Таким образом, главное внимание уделяется тому влиянию, которое директ-костинг оказывает на отчет о прибылях и убытках и дополнительные оперативные расшифровки”. оперативные 5 5 Крупнейшие ученые Запада в области учета C.L. Moore и K.K. Крупнейшие Jaedieke придерживаются следующего мнения: “В производственной деятельности фирм существуют такие постоянные затраты, как амортизация, страхование, налоги, топливо, электроэнергия, жалованье руководству предприятия, которые должны производиться каждый год. Следовательно, постоянные затраты производства являются в сущности не издержками производства, а ежегодными затратами, производимыми для ведения производства. Постоянные издержки производства, подобно торговым и административным расходам, слишком отдаленно связаны с изделием, чтобы включать их в виде части его себестоимости. Следуя этой теории, фиксированные затраты производства должны производиться каждый год и не включаться в себестоимость продукции”. продукции”. Так, английские ученые предпочитают вместо выражения директкостинг применять “маржинал-костинг” (Marginal сosting). костинг Некоторые американские экономисты используют термины “праймНекоторые костинг” (Prime сosting) или “переменные затраты” (Variable сosting). костинг” В Германии и Австралии – “учет частичных затрат”, во Франции – “маржинальный учет”, в Японии – “таргет-костинг” и т. д. В нашей стране некоторые элементы данной системы использовались для определения себестоимости продукции по сокращенной номенклатуре в части лишь переменных затрат (С.А. Стуков), методом ограниченной себестоимости (В.И. Ткач и М.В. Ткач). 6 6 Ч.П. Хорнгерн и Дж. Фостер считают, что термин “директ-костинг” Ч.П. неудачен, так как на запасы распределяются не только прямо относимые затраты материалов и труда, но и переменные общепроизводственные расходы. Поэтому термин “верибл-костинг”, по их мнению, более точно отражает суть метода. по С.Сатубалдин «Наиболее правильным термином, характеризующим С.Сатубалдин содержание данной системы, является “калькулирование себестоимости переменных затрат” (Variable сosting), поскольку себестоимость продукции расчитывается только на основе переменных расходов. Разделение производственных затрат на постоянные и переменные – это первая отличительная особенность системы директ-костинг. Второй ее особенностью является интеграция производственного и финансового учета». Следует отметить, что экономисты в области учета из европейских стран подтверждают эти особенности системы. Так, проф. Карл Вебер считает, что основными принципами применения системы директсчитает, костинг являются: “разделение производственных расходов на костинг постоянные и переменные, интеграция финансового и производственного учета в общую систему учета и составление многостадийного отчета о доходах и расходах” 7 7 Харрисовская система директ-костинг была основана на Харрисовская интеграции производственного и финансового учета. Ее сущность заключается в том, что записи производственного и финансового учета объединяются таким путем, что все внутренние операции производственного учета отражаются в главной книге. Регулярно показатели производственных затрат и отчеты о прибыях и убытках представляются руководству в виде зависимости данных “стоимость – объем – прибыль”. Такой метод на Западе называют “монистической системой ведения учета”. Однако она, по мнению ученых, имеет определенные недостатки. Во-первых, характер и цель производственного и финансового Во-первых, учета настолько различны, что объединять их не совсем целесообразно. Этот аргумент заслуживает внимания, так как в основе деления учета на производственный и финансовый лежит сохранение коммерческой тайны1. лежит Во-вторых, монистическая система ведения учета объемна и Во-вторых, сложна, что обусловлено большим числом статей, связанных с внутренними операциями. 8 8 В процессе дальнейших исследований в области процессе совершенствования системы директ-костинг Вальтером Раутенштраухом, Джоном X. Ульямсом и Чарльзом М. Кноппелем в 30-ых годах прошлого века были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. Последний был назван точкой критического объема производства (Break even point). На этом графике наглядно видна связь между показателями объема, себестоимости и прибыли 9 1 Отчет о доходах при системе директ-костинг № п/п Наименование показателей Сумма, долл. 1 Объем реализованной продукции 500 000 2 Переменные затраты 290 000 3 Маржинальный доход 210 000 5 Постоянные расходы 120 000 6 Чистый доход или убыток 90 000 10 11 Поток производственных затрат и структура издержек производства при Поток системе полного распределения затрат между изделиями системе Произведены затраты на: Прямы Прямы материалы материалы Прямую Прямую заработную плату заработную Общие Общие производственные расходы расходы Незавершенное Незавершенное производство производство Готовая Готовая продукция продукция Реализованная Реализованная проудукция проудукция 12 Поток производственных затрат и структура издержек производства при Поток системе директ-костинг системе Произведены затраты на: Прямые Прямые материалы материалы Прямую заработную Прямую плату плату Незавершенное производство Переменные Переменные производственные накладные расходы накладные Постоянные Постоянные производственные накладные расходы накладные Постоянные Постоянные производственные расходы расходы Гтовая продукция Реализованная продукция 13 Отчет о доходах компании за год по двум методам 1 год метод полного метод директметод распределения затрат костинг распределения 1. Количество единиц выпущенной продукции 30 000 30 000 2. Количество единиц реализованной продукции 30 000 30 000 3. Сумма реализованной продукции 1 800 000 1 800 000 420 000 300 000 240 000 960 000 450 000 1 410 000 420 000 300 000 240 000 960 000 0 960 000 390 000 840 000 90 000 20 000 110 000 90 000 4. Себестоимость выпущенной и реализованной 4. продукции: продукции: а) переменные издержки производства: прямые материалы (30 000 х14) прямая заработная плата (30 000х10) переменные накладные расходы (30 000х8) Итого по пункту 4а б) Постоянные издержки производства (30 000х15) б) Постоянные Итого по пункту 4 5. Общая прибыль от реализации 6. Коммерческие и административные расходы: 6. а) переменные коммерческие и административные расходы (30 000х3) (30 б) постоянные коммерческие административные расходы Итого по пункту 6 90 000 14 Продолжение таблицы Продолжение таблицы 7. Итоговый маржинальный доход 110 000 750 000 8. Постоянные издержки производства: а) накладные расходы (30 000х15) б) коммерческие и административные б) расходы расходы Итого по пункту 8 450 000 20 000 470 000 9. Прибыль до изъятия налогов 280 000 280 000 10. Подоходные налоги 112 000 112 000 11. Чистая прибыль 168 000 168 000 15 Отчет о доходах компании, исчисленных по методу полного распределения затрат на Отчет изделие изделие № п/п п/п 1-й год 2-й год 1 Количество единиц выпущенной продукции 30 000 30 000 2 Количество единиц реализованной продукции 25 000 30 000 3 Сумма реализованной продукции 1 500 000 1 800 000 4 Сумма реализуемой продукции: а) остаток товарно-материальных запасов на начало года б) Себестоимость выпущенной продукции отчетного года: переменные издержки производства постоянные издержки производства 0 235 000 960 000 450 000 800 000 375 000 5 Себестоимость продукции, идущей в реализацию 1 410 000 1 410 000 6 Остаток товарно-материальных запасов на конец года 235 000 0 7 Пере- или недораспределение накладных расходов 0 75 000 8 Себестоимость реализованной продукции 1 175 000 1 485 000 9 Валовый доход 325 000 315 000 10 Минус коммерческие административные расходы: а) переменные издержки б) постоянные издержки 75 000 20 000 90 000 20 000 95 000 110 000 Итого по пункту 10 11 Прибыль до изъятия подоходного налога 230 000 205 000 12 Подоходные налоги 92 000 82 000 13 Чистая прибыль 138 000 123 000 16 Отчет о доходах компании, исчисленных по методу директ-костинг за два года № п/п п/п 1-й год 2-й год 1 Количество единиц выпущенной продукции 30 000 30 000 2 Количество единиц реализованной продукции 25 000 30 000 3 Сумма реализованной продукции 1 500 000 1 800 000 4 Себестоимость реализуемой продукции: а) остаток товарных запасов на начало года б) себестоимость произведенной продукции отчетного б) года года в) минус остаток товарно-материальных запасов на конец в) года года - 160 000 960 000 800 000 5 Себестоимость реализованной продукции 800 000 960 000 6 Производственный маржинальный доход 700 000 840 000 7 Минус переменные коммерческие и административные Минус расходы расходы 75 000 90 000 8 Маржинальный доход компании 625 000 750 000 9 Минус постоянные (расходы) издержки: а) накладные расходы б) коммерческие и административные расходы 450 000 20 000 450 000 20 000 10 Итого постоянных издержек 470 000 470 000 11 Прибыль до изъятия налогов 155 000 280 000 12 Подоходный налог (40%) 62 000 112 000 13 Чистая прибыль 93 000 168 000 160 000 17 Допустим, фирма выпускает три вида продукции Допустим, ( А, В, С), А, ), имея следующие параметры: имея А В С 1 Количество единиц Количество выпускаемой продукции выпускаемой 200 000 150 000 100 000 2 Реализационная цена за Реализационная единицу единицу 15 20 10 3 Переменные издержки Переменные производства за единицу производства 10 15 7 4 Переменные коммерческие Переменные и административные расходы расходы 1 0,50 0,75 5 Маржинальный доход и Маржинальный постоянные расходы постоянные 4,00 4,50 3,25 18 Отчет об ожидаемых доходах компании в текущем хозяйственном году Наименование изделий А В Сумма С Количество произведенных и 200 000 Количество выпущенных изделий выпущенных 150 000 100 000 Сумма реализованной Сумма продукции продукции 3 000 000 3 000 000 1 000 000 7 000 000 Себестоимость выпущенной Себестоимость продукции продукции 2 000 000 2 250 000 700 000 4 850 000 Производственный Производственный маржинальный доход маржинальный 1 000 000 775 000 300 000 2 075 000 Минус переменные Минус коммерческие и административные расходы административные 200 000 75 000 75 000 350 000 Маржинальный доход 800 000 700 000 225 000 1 725 000 Постоянные затраты х х х 562 500 Чистая прибыль х х х 1 162 500 19 ...
View Full Document

Ask a homework question - tutors are online