учет пр.зат. &ET

учет пр.зат. &ET

Info iconThis preview shows page 1. Sign up to view the full content.

View Full Document Right Arrow Icon
This is the end of the preview. Sign up to access the rest of the document.

Unformatted text preview: Когут О.Ю. Учет производственных затрат Учет по системе стандарт-кост по Сущность системы стандарт-кост 1 1 По мнению К. Друри, “Система калькулирования по нормативным издержкам больше всего подходит для фирм, процесс деятельности которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций. Вот почему ее полезно применять на предприятиях обрабатывающей промышленности, где процессы производства часто повторяются… может также применяться в других сферах деятельности, где операции повторяются”. В. Радостовец, наряду с другими экономистами расшифровывая высказывание К. Друри, отмечал: “Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он иожет быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах машиностроительной, металлообрабатывающей и других отраслей экономики”. “Стандарт­кост – это заранее определенные или предсказанные сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида в течение определенного настоящего и предстоящего периода. Сметы используются как мера, с которой можно сравнивать фактическую себестоимость”. В энциклопедии бухгалтеров записано: “Стандарт­кост – это установленная предварительная стоимость, исчисленная с помощью инженерных расчетов или анализа данных об использовании рабочего времени. Применение его предусматривает элементы поощрения”. Но в этом определении приведены не все статьи производственных затрат. 2 2 Профессор Эдинбургского университета Анан. Он писал: “Стандартная себестоимость – это та, которую предприниматель устанавливает для себя с целью определения надлежащей цены и выяснения, к чему она должна стремиться, чтобы рентабельно эксплуатировать свое предприятие... Эти издержки производства исчисляются на основании данных о том, сколько фабрика, о которой идет речь, может в пределах своей производительности вырабатывать в течение определенного времени, принимая во внимание текущие цены на материалы, существующие размеры заработной платы, прдположительную сумму общих затрат, а также общие условия рынка”. Но наиболее полное определение этой системы дано Н.Г. Чуаченко: “... под системой стандарт­кост подразумеваются разработка норм­стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Система стандарт­кост рассматривается как один из важнейших инструментов контроля затрат”. 3 3 Преимущество системы стандарт­кост перед другими методами учета затрат на производство заключается в следующем: на основе установления стандарта можно заранее определить сумму ожидаемых расходов на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделий для определения цен, а также составить отчет о доходах. При такой системе руководство фирм обеспечивается информацией об объеме отклонений от нормативов и о причинах их возникновения. Эти сведения используются для оперативного принятия управленческих решений. 4 4 Ч. Гаррисон отмечал: “В наше время, которое требует более, чем когда­либо ранее, строжайшей координации всех частей организационного цикла конкретного предприятия, такая ответственная функция, как учет, не может существовать обособленно, изолированно от требований развития хозяйства в целом”. И вполне естественно, что вскоре на машиностроительных предприятиях широкое распространение получила система стандарт­ кост. Идея этой системы заключается в отказе от традиционного ретроспективного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ранее практикуемого – громоздкого, задерживающего своевременное выявление результатов и поэтому не соответствующего требованиям управления производством в организации учета и определении калькуляции себестоимости на основе установленного стандарта и отклонений от него. Такая постановка вопроса является важнейшим средством борьбы за режим экономии, повышения ответственности каждого члена коллектива за рациональное использование материальных и трудовых ресурсов. Кроме того, это позволяет установить строгий контроль за произвоственными затратами в процессе производственного цикла, своевременно осуществлять необходимое оперативное воздействие на тот или иной участок и, наконец, обеспечивает возможность составления отчетной калькуляции, определяющий фактические затраты почти одновременно с выпуском готовой продукции. 5 Карточка стандартной себестоимости Себестоимость 100 единиц Наименование изделия: носовые платки 105 Проце сс Крой Поши в Глаж ка Упако вка Материалы Рабочая сила Накладные расходы Произв одстве нная себест оимост ь 100 ед. Сумма допусти мых отходов Общая стоимо сть 100 ед. Количест во материал ов на 100 ед. Цена Стоимо сть за единиц у Часы на 100 ед. Норма тивна я стоим ость 1 часа Стоимо сть за единиц у Норма за час Стоимо сть за единиц у лен, 40 ярдов 0,075 3,00 0,4 3,00 1,20 3,75 1,50 5,70 0,30 6,00 0,0031 0,50 0,357 2,80 1,00 3,00 1,07 2,57 0 2,57 0 0 0 0,25 2,80 0,70 4,00 1,00 1,70 0 1,70 Коробка 33,3* и упаковоч ные материал ы Итого 0,027 0,90 0,5 2,60 1,30 3,00 1,50 4,00 0 4,00 5,07 13,97 0,30 14,27 кайма, 160 ярдов 0,30 4,70 4,20 6 2 Практика установления и изменения стандартов Базисные стандарты устанавливаются руководителем фирмы в начале года и действуют несколько лет. На их основе фирма определяет изменения рыночных цен на материалы и рабочую силу. Текущие стандарты устанавливаются также руководителем фирмы, но только на определенный период времени. Идеальные стандарты действуют при максимальном уровне производительности труда и при идеальных условиях. Этот тип стандартов является скорее нормой совершенствования, чем нормой измерения практической или достижимой производительности труда. В идеальном случае следовало бы устанавливать высокие стандарты, однако практически они не выполнимы. Причем, здесь учет отклонений производственных затрат от стандартов не имеет большого значения для контроля. Достижимые стандарты выполняются усилиями работников фирмы. Американские ученые в области учета отмечают, что для менее опытных рабочих стандарты вначале должны быть несколько ниже. Их повышение должно осуществляться с осторожностью и приниматься рабочими как должное. 7 Сравнительный анализ различных типов Сравнительный стандатов фактической себестоимости единицы продукции продукции Элементы затрат Фактич еские затрат ы Типы стандартов Отклонения от фактических затрат Идеаль ный Дости жимый Облегче Идеаль нный ный Достиж имый Облегче нный Материалы 8,00 8,00 8,00 8,00 0 0 0 Рабочая сила 2,50 2,00 2,20 2,90 +0,50 +0,30 ­0,40 Накладные расходы 1,50 0,90 1,25 1,50 +0,60 +0,25 ­­ 8 Нормативные затраты на единицу Нормативные произведенного продукта состоят из шести элементов: элементов: 1. 2. 3. 4. 5. 6. нормативная цена прямых материалов нормативное количество прямых материалов нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) нормативная ставка оплаты прямого труда нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов 9 Стандартная стоимость материалов состоит из двух элементов: количества материалов и цены. Стандартное количество материалов обычно разрабатывается инженерами, учитывающими технологию выпуска изделий и их качество. В химической промышленности, где используется смесь материалов, устанавливаются ее стандартные формулы, а на ряде предприятий пищевой промышленности стандарты базируются на основе рецептов, в которых указаны все компоненты для производства готового продукта. Говоря об установлении стандартов на материалы, М.Х. Жебрак утверждал: “…нужно совершенно точно и тщательно изучить все количественные показатели материалов, потребных на производство каждой составной части, каждой детали, каждой составной группы деталей изготовленного изделия, нужно при этом знать не только окончательный чистый расход материалов на вполне законченное изделие, но непременно надо определить заранее и размеры возможных или неизбежных в данном производстве отходов в виде отрезков, стружек, равно как и вероятные размеры угара, распыла, брака и т. д. Значит, нужно установить не только общий валовой и чистый расход материалов (включая полуфабрикаты), но и вычислить этот расход на каждой последовательной стадии производства.” 10 Отклонение от норм расхода сырья и основных материалов анализируются по причинам их возникновения: изменения цен; несоответствия качества фактически потребляемого материала установленным нормативам; изменения стандартного коэффициента смешивания двух или разных видов сырья и материалов (в производствах, где исходное сырье состоит из двух или нескольких видов). 11 “Найлсон компани” израсходовала 80000 ярдов льняного полотна по фактической цене 0,076 долл. за 1 ярд, а стандартная цена за 1 ярд составила 0,075 долл. Тогда изменение цен на материалы будет таким: фактическая цена за I ярд 0,076 долл. стандартная цена за 1 ярд 0,075 ” отклонение цены материалов 0,001 ” всего неблагоприятных отклонений (80000 ґ 0,001) 80,0 ” Если материалы куплены по цене, не превышающей стандартную, то отклонение считается благоприятным. Отклонение по материалам за счет цен возникает в случаях недостаточных поставок, выполнения срочных заказов, расходов, превышающих фактические, и др. 12 Отклонение по материалам за счет их использования исчисляется умножением стандартной цены на разницу между фактическим и стандартным количеством материалов. “Найлсон компани” выпустила 150000 новых платков типа 105 в течение отчетного месяца, на это количество изделий закройный цех использовал 65000 ярдов льна. Отклонения в количестве материалов рассчитываются следующим образом: Фактическое количество использованных материалов, ярдов 65000 Стандартное количество материалов, ярдов 60000 Перерасход материалов, ярдов 5000 Стандартная цена за 1 ярд 0,075 долл. Сумма неблагоприятных отклонений в использовании материалов (5000 ґ 0,075) 375 долл. Отклонение качества материалов от установленного стандарта происходит в случаях неэкономного их расходования в процессе производства, брака, приобретения некачественных материалов, неточности инженерных решений, использования неисправного инструмента или станков, естественной убыли и др. 13 Стандарты на рабочую силу состоят из двух элементов: стандартных затрат рабочей силы за час и стандартного тарифа на часовую оплату. Отклонение по заработной плате за счет тарифов представляет собой разницу между фактическим и стандартны тарифами, умноженную на фактическое количество отработанных часов. В “Найлсон компани” стандартная тарифная ставка составила 2,80 долл., фактическая тарифная ставка – 2,85. Следовательно, допущен перерасход на 1 час в 0,05 долл. Всего отработано 640 часов. В результате компания за счет изменения тарифных ставок перерасходовала 32 долл. (0,05х640). Такие отклонения возникают при переводе высокооплачиваемых рабочих на работы, оплачиваемые по низким тарифным расценкам, или при оплате сверхурочных работ. 14 Отклонение по заработной плате из­за нарушений ее использования определяется умножением стандартной часовой тарифной ставки на разницу между фактически отработанными и стандартными часами. В пошивочном цехе “Найлсон компани” изготовлено 160000 носовых платков фасона 105, на их производство было затрачено 640 часов фактического рабочего времени, а стандартное рабочее время составило 571,20 часа (160000x0,357). Следовательно, фактически затрачено на 68,40 часа больше времени по сравнению со стандартным, что привело к перерасходу фонда заработной платы на 191,5 долл. (68,40х2,80). 15 Общее отклонение от норм накладных расходов возникает в результате разницы между возмещаемыми издержками по стандартной норме и фактическим объемом готовой продукции. Здесь выделяют следующие виды отклонений: А) Отклонение в результате изменения объема выпуска продукции, которое представляет собой разницу между расходами по бюджету и стандартными расходами на фактический выпуск продукции. Оно калькулируется следующим образом: стандартная норма (фактический выпуск минус выпуск по плану). Такое отклонение показывает потери от недоиспользования производственных мощностней. Частично это отражается и на постоянных расходах. Б) Отклонения, зависящие от сезона. Они представляют собой разницу между бюджетным объемом выпуска продукции в данном сезоне и средним объемом выпуска продукции для данного сезона, который устанавливается стандартом. Эти отклонения представляют часть отклонения А. В) Календарное отклонение. Это часть отклонений, возникающих в результате разницы мжду количеством рабочих дней в плановом периоде и количеством рабочих дней в данном периоде, к которому относится смета. 16 продолжение Г) Отклонение в связи с недоиспользованием производственной мощности. Оно составляет такую часть отклонения А, которая возникает в результате разницы между стандартной степенью использования производственной мощности и степенью использования ее по плану. Для его расчета можно использовать формулу: объем выпуска – стандартный Стандарт по расходу = по бюджету объем выпуска Д) Отклонение по степени эффективности хозяйственной деятельности. Оно составляет такую часть отклонения А, которая вызывается производством большего или меньшего объема продукции от стандартного вследствие эффективности или неэффективности работы, и определяется следующим образом: фактический – стандартный Расход по стандарту = выпуск выпуск Е) Отклонение вследствие изменения объема накладных расходов. Возникает как разница между стандартным расходом на фактический выпуск продукции и фактическим расходом. Ж) Отклонение в результате изменения ставки накладных расходов. Оно составляет такую часть отклонения Е, которая является разницей между стандартной и фактической ставками. З) Отклонение в результате изменения уровня эффективности производства составляет разницу между стандартным расходом за стандартное рабочее время фактического выпуска продукции и 17 стандартным расходом за фактическое время. Анализ отклонений по элементам и причинам их возникновения Общие отклонения По сырью и материалам Цена А По накладным расходам По заработной плате Степень использования (Б) Тарифная ставка Коэффициент смещения (В) Производительность труда Объем (А) Вклад (Б) Сезон (Б) Размер выработки Календарь (В) Ставка (Ж) Использование мощности (З) Эффективность объема Использование 18 Эффективность ...
View Full Document

Ask a homework question - tutors are online