учет. пр.по с

учет. пр.по с

Info iconThis preview shows page 1. Sign up to view the full content.

View Full Document Right Arrow Icon
This is the end of the preview. Sign up to access the rest of the document.

Unformatted text preview: Когут О.Ю. Учет и калькулирование Учет себестоимости продукции при системе стандарт-кост при часть 2 часть 1 Основные причины недостаточного внедрения Основные нормативного метода учета затрат на предприятиях в СССР СССР Во-первых, задание было дано предприятиям без учета специфики Во-первых, технологических процессов. По этому поводу К. Друри пишет: “Если производственные операции не повторяются, то процедура калькуляции по нормативным издержкам затруднена, так в этом случае отсутствует основа для наблюдения за повторяющимися операциями, и, следовательно, не могут быть установлены нормы”. следовательно, Во-вторых, нормативный метод учета затрат на производство и Во-вторых, калькулирования себестоимости продукции не может функционировать изолированно от других подсистем управления производственными затратами. Таких, как планирование, нормирование, сбыт, финансы и другие, которые в целом составляют управление производственными затратами. затратами. В-третьих, вместо того, чтобы внимательно изучить причины неудачи, В-третьих, занимались социалистической идеологией. 2 Учет и калькулирование себестоимости продукции Учет при системе стандарт-кост при На западных фирмах используются различные варианты На учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Остановимся на двух наиболее распространенных. распространенных. Сущность первого варианта учета затрат на производство Сущность по системе стандарт-кост заключается в том, что они на дебете счета Производства оцениваются по стандартной стоимости, с кредита этого же счета готовая продукция списывается также по стандартной стоимости, и стоимость остатков незавершенного производства исчисляется таким же методом. Во втором варианте учета производственные затраты на дебете счета Производства учитываются по фактической стоимости, а с кредита этого счета готовая продукция списывается по стандартной. Стоимость остатков незавершенного производства определяется по норме с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. фактических 3 3 Организация учет затрат на производство и калькулирование себестоимости Организация продукции на базе стандарт-коста в компании “Данцер миллз инк”. Компния изготовляет один вид продукции со стандартной себестоимостью ее единицы. изготовляет “Данцер миллз инк” (156, pp. 359 – 363) Стандарт-кост – изделие А Стандарт-кост Материалы: 5 единиц материала х2 долл. = стандартной цены 10 долл. Оплата труда: 6 часов х6 долл. часовой нормативной ставки=36 долл. Накладные расходы: 6 часов х8 долл. нормативных накладных расходов 48 долл. Стандартная себестоимость единицы продукции 94 долл. Сумма накладных расходов при нормальной мощности предусмотрена в 960000 Сумма 960000 долл.; норма прямых затрат – 120000 часов. Норма накладных расходов на 1 час 120000 =8 долл. (960000 : 120000). =8 Основные хозяйственные операции за год и их отражение на бухгалтерских счетах по Основные системе стандарт-кост: системе 1. Закупки материалов за год составляют 100000 единиц по фактической цене 2,40 Закупки 100000 долл. за единицу, или 240000 долл. 240000 2. Списано основных материалов на производство 93000 единиц, по стандарту Списано 93000 требуется 90000 единиц. 90000 4 4 В данном случае компания покупала материалы по завышенной цене, т. е. 0,40 данном долл. (2,40 – 2,00) за единицу приобретенного материала. В целом отклонение по ним за счет изменения цен составляет 40000 долл. (0,40х100000). На практике руководство фирмы систематически контролирует отклонение от установленной стандартной цены с целью более экономного снабжения сырьем и материалами. сырьем Бухгалтерия приходует фактически поступившие материалы по стандартной цене. Бухгалтерия Разница между их фактической и нормативной стоимостью относится на счет Отклонений по материалам за счет цен. По данным компании, стандартная стоимость закупленных материалов должна составить 200000 долл. (100000х2 долл.), а фактическая – 240000 долл. (100000х2,40 долл.). долл.), На сумму оприходованных материалов делаются следующие бухгалтерские На проводки: проводки: Д-т К-т Д-т Материалы 200000 Отклонение по материалам за счет цен 40000 Счета к оплате (по фактической стоимости) 240000 Основные материалы списаны на производство 93000 единиц со стандартной Основные стоимостью 186000 долл. Исходя из расчета, для производства 18000 единиц продукции по стандарту положено израсходовать 90000 единиц материалов на сумму 180000 долл. Следовательно, в отчетном году материалов на производство было израсходовано на 3000 (93000 – 90000) единиц, или на 6000 долл. (3000х2) больше, чем определено стандартом. долл. 5 5 При системе стандарт-кост сумма материальных затрат на производство При списывается по стандартной стоимости: списывается Д-т К-т Производство 180000 Материалы 180000 На сумму отклонения по материалам из-за нерационального использования На делается дополнительная проводка: делается Д-т К-т Д-т Отклонение по материалам Отклонение за счет их использования 6000 Материалы 6000 Следует заметить, что для того, чтобы получить необходимое количество Следует материалов со склада, ежедневно составляется заявка и делается запись в журнале производственных затрат на следующий день. журнале Если в процессе работы кроме стандартного требуются дополнительные Если материалы, на них заполняется специальное требование красного или розового цвета, что означает отклонение от стандарта по материалам. На основе таких требований производственный отдел составляет отчет о количественном изменении материалов. Один экземпляр отчета передается руководству фирмы, а другой – в калькуляционный отдел с указанием причины дополнительного получения материала. причины 6 6 Таким образом, у этого отдела имеется полная возможность при Таким калькулировании изделия учесть и все нормальные расходы. Калькуляция, во-первых, охватит полностью расход материалов, а во-вторых, будут так или иначе выпячены сверхплановые расходы, что послужит поводом для контроля за ними. Так, если чертеж неправильно составлен, его надо переделать во избежание перебоев и неурядиц в производстве и снабжении; если допущен брак, то в калькуляции это будет автоматически выявлено и подчеркнуто с указанием причин брака. подчеркнуто В конце отчетного периода сумма отклонений от стандартов списывается на счет конце реализации продукции: реализации Д-т К-т Реализованная продукция 1000 1000 Экономия по заработной плате Экономия за счет ее эффективного использования 72000 за Отклонение по материалам за счет цен 40000 Отклонение Отклонение по материалам за счет их использования 6000 Отклонение по заработной плате за счет тарифов 18000 Отклонение по накладным расходам 9000 Нужно сказать, что некоторые промышленные фирмы сумму отклонений от Нужно стандарта списывают и на производство. стандарта 7 7 Бухгалерия определяет причины отклонений от стандарта по Бухгалтерия функциональным участкам, центрам издержек или цехам. функциональным По вопросу учета и распределения накладных расходов Чартер По Гаррисон еще в 30-ых годах отмечал: “…Проблема распределения расходов приобретает первостепенную важность. Судьба предприятия – гибель или процветание – может зависеть от того, насколько удачно разрешена эта проблема” Значит, калькуляция без каких-либо специальных усилий и особых Значит, раскладок всегда покажет слабые места в процессе изготовления того или иного изделия, причины его удорожания против нормы и то, на что именно надо обратить особое внимание, дабы ликвидировать ненормальности и прорывы. ненормальности Учет и калькулирование второго элемента затрат на производство – Учет заработной платы организованы следующим образом. Ежедневно производственный отдел составляет рабочие листки на каждого рабочего, подсчитывает количество отработанных часов, сумму заработной платы и указывает номер заказа или процесса, на которые она была израсходована. Калькуляционный отдел накапливает рабочие листки в порядке их поступления. Имеющиеся отклонения от установленного стандарта собираются там же до выпуска готовой продукции. продукции. 8 8 Например, “Данцер миллз инк компани” должна была выпустить 18000 единиц Например, продукции, за фактически отработанное время согласно установленному стандарту могло быть израсходовано 796000 долл., в том числе на прямую заработную плату – 576000 и косвенную – 220000; фактически компания израсходовала за отчетный год заработной платы на сумму 814000 долл., что превышает стандарт на 18000 долл. превышает На эту сумму заработной платы делаются следующие бухгалтерские проводки: Д-т К-т Д-т Прямая заработная плата 576000 Накладные расходы (на сумму Накладные косвенной заработной платы) 220000 косвенной Отклонение по заработной плате Отклонение за счет изменения тарифов 18000 за Заработная плата в целом по Заработная компании 814000 компании При системе стандарт-кост сумма заработной платы относится на себестоимость При продукции по стандартной стоимости. Для производства 18000 единиц изделия компания согласно установленному стандарту должна израсходовать на прямую заработную плату 648000 олл. (6х18000х6), а на фактически отработанное время, как было отмечено выше, затрачена прямая заработная плата в сумме 576000 долл. Следовательно, получена экономия фонда заработной платы в размере 72000 долл. (648000 – 576000) за счет рационального ее использования. рационального 9 9 Эти суммы отражаются следующим образом на счетах: Д-т К-т Производство 648000 Отклонение по заработной плате 72000 Отклонение 72000 Прямая заработная плата 576000 576000 В настоящее время на американских фирмах большое значение придается настоящее учету и калькуляции накладных расходов. Это связано с ростом их удельного веса в себестоимости продукции, вызванным научно-технической революцией. революцией. Стоимость произведенной готовой продукции в отчетном году составила Стоимость 1692000 долл. (18000х94). При этом делается следующая проводка: 1692000 Д-т К-т Готовая продукция 1 692 000 Производство 1 692 000 Д-т К-т Отклонение по материалам за счет цен 40000 Отклонение по материалам за счет их использования 6000 Отклонение по заработной плате за счет тарифов 18000 Отклонение по накладным расходам 9000 10 10 Следует отметить, что некоторые промышленные фирмы сумму Следует отклонений от стандарта и здесь списывают на производство. отклонений Бухгалтерия определяет причины отклонений от стандарта по Бухгалтерия функциональным участкам, центрам издержек или цехам. Если сумма отклонений значительна, проводятся исследования с целью определения вызвавших их причин. определения Накладные расходы производства, исключая косвенную заработную Накладные плату, составили 873000 долл, в том числе: вспомогательные материалы – 258000 долл; страхование, подоходные налоги и др. – 223000; амортизация – 170000; косвенная заработная плата – 120000 долл. 120000 Порядок учета накладных расходов уже был освещен ранее, поэтому Порядок здесь мы ограничимся показом бухгалтерских проводок. здесь Накладные расходы компании – 864000 долл. (6 стандартных часов х Накладные 18000 единиц изделия х 8 стандартных норм накладных расходов), фактически их сумма составила 873000 долл. Следовательно, в отчетном году по сравнению с бюджетным был перерасход накладных расходов на 13000 долл. (873000–860000). накладных 11 11 Надо иметь в виду, что в соответствии с гибким бюджетом Надо фактичеси отработанному времени в 96000 часов соответствует 860000 долл. накладных расходов, а на запланированное стандартное время 108000 часов компания предусмотрела израсходовать 910000 долл. Таким образом, в отчетном году она имела экономию накладных расходов за счет повышения производительности труда на 50000 долл. (910000–860000). Однако за счет неэффективного использования производственной мощности по накладным расходам был допущен перерасход на сумму 46000 долл. (910000–864000). В целом перерасход по накладным расходам составил 9000 долл. (13000+46000–50000). (13000+46000–50000). В конце каждого месяца сумма накладных расходов списывается по конце стандартной стоимости на производство. При этом делается такая бухгалтерская проводка: бухгалтерская Д-т К-т Производство 864000 Накладные расходы (использованные) 864000 Для успешного внедрения в производство прогрессивных методов, Для элементов и техники системы стандарт-кост требуется проведение дальнейших исследований учеными и практиками. дальнейших 12 ...
View Full Document

This note was uploaded on 11/24/2011 for the course 1 1 taught by Professor 1 during the Spring '11 term at Kazakhstan Institute of Management, Economics and Strategic Research.

Ask a homework question - tutors are online