Fundamental accounting principles.pdf - Fundamental accounting principles \u4f1a\u8ba1\u5b66\u539f\u7406 \u6982\u5ff5\u6574\u7406 Chapter 1 Accounting in Business \u7b2c\u4e00\u7ae0

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Unformatted text preview: Fundamental accounting principles 会计学原理 概念整理 Chapter 1 Accounting in Business 第一章 商业会计 1. 会计信息使用者 User of accounting information 1. 外部信息使用者 : External information user 使 用 External users of accounting information are not directly involved in running organization. 银行 Banks 储蓄贷款机构 savings and loans 消费合作社 co-ops 抵押 mortgage 金融机构 finance companies 债权人 Lenders ( creditors ) 通用财务报表 股东 general-purpose financial statement the 、董事会 shareholders (investors )、board of directors 外部审计人员 external (independent) auditors 员工 employees 工会 labor union 美国国税局 the internal revenue service ( IRS) 政府管理机构 Regulators 公用事业委员会 Utility boards 证券管理机构 securities regulators 选举人 voters 立法者 legislators 政府官员 government officials 捐赠人 contributors 供应商 suppliers 2. 内部信息使用者 : Internal information users 使 用 管理会计 Internal users of accounting information are those directly involved in managing and operating an organizations 研发经理 research and development managers 采购经理 purchasing managers 人力资源经理 human resource managers 生产经理 production managers 销售经理 distribution managers 内部控制: 营销经理 marketing managers 服务经理 service managers Internal controls are procedures designed to protect company property and equipment Internal controls reliable accounting reports,promote efficiency , and encourage adherence to company policies Managerial accounting , ensure . Fundamental accounting principles 2. 会计领域的工作机会 Opportunities in accounting 1)四大领域 财务 financial 管理 managerial 税收 taxation 相关领域 accounting-related (见表 accounting opportunities 2)会计工作所占比例 Accounting jobs by area Page4 ) 私用会计 private accounting 公共会计 public accounting 政府、非营利机构及教育机构 (见表 accounting jobs by area 3)会计证书 Accounting certificate CPA CMA CIA CB CPP PFS government ,not-for-profit and education Page4) certified public accounting 注册公共会计师 certificate in management accounting 注册管理会计证书 certified Internet auditor 注册内部审计证书 certified bookkeeper 注册簿记员 certified payroll professional 注册薪金专家 personal financial specialist个人理财专家 4)一些会计岗位的薪酬 Salaries for several accounting position (Page 5) Fundamental accounting principles 3. 会计基本原则 Fundamentals of accounting 1. 概念 accounting is guided by principles , standards, concepts and assumptions 。 2. 进行理论决策的指导方针 Ethics---a key concept 识别 分析 决策 Identity ethical concerns analyze options make ethical decision 3. Ethics of business and the social responsibility 4. 公认会计原则 Generally accepted accounting principles 1. 目的: make information in financial statements relevant , reliable , and comparable 。 2.指定会计准则 setting accounting principles 两家机构 Two main groupes 国际会计准则理事会 国际财务报告准则 3. 会计准则 Principles of accounting 美国财务会计准则委员会 FASB 证券交易委员会 IASB IFRS financial accounting standards board ( private ) SEC securities and exchange commission( government ) Inernational accounting standards board Inernational financial reporting standards 通则 客观性 objectivity Principle general principles 成本 cost Principle 持续经营 going concern Principle 货币单位 monetary Principle 收入确认原则 取得 revenue is recognized when earned Recognition principle 收入形式 proceeds from selling products and services need not be in Cash 现金 +实物价值 Cash+any other items 会计主体原则 Business entity principle 独资企业 proprietary 合伙企业 partnership Fundamental accounting principles 公司 corporation 双重课税 S 公司是例外 具体准则 specific principles 合伙企业 3种合伙人承担的有限责任 1.LP 有限合伙企业 普通合伙人承担无限责任 有限合伙人以投资额为限承担相应责任 Limited partnership 2.LLP 有限责任合伙企业 对自己及其手下的行为负责 Limited liability partnership 3.LLC 有限责任公司 税收与独资企业相同 Limited liability company 5. 财务报表 损益表 income statement 所有者权益表 ---- revenue/expense statement of owner Increase Events ’ s equity ----beginning capital /ending capital investment Income Decrease withdrawal Net loss assets 资产负债表 balance sheet Cash Supplies Equipment Liabilities operating activities 现金流量表 statement f Cash flows Investing Financing Fundamental accounting principles Chapter 2 Analyzing and Recording Transactions 第二章 交易分析和记录 1. 分析和记录过程 Analyzing and recording process 原始凭证 记录 Source document 1. 原始凭证 recording 过入总账 试算平衡表 posting to Ledger trial balance Source document 2. 账户及其分析 ’ s analysis the account and it 资产类账户 asset accounts 账户概念及分类 负责类账户 liability accounts 所有者权益类账户 总分类账概念: General Ledger equity accounts ( Ledger ) is a recordcontaining all accounts used by a company. 资产类账户 现金 Cash account asset accounts 应收账款 accounts receivable (赊销 credit sales ) 应收票据 note receivable accounts /promissory note 预付账款 prepaid accounts 保险 prepaid insurance (预付费用 prepaid expenses ) 费用账户 Expense accounts 物料 supplies (期票 ) 费用账户 Expense accounts 预付租金 prepaid rent 预付服务费 prepaid services 办公用品 (文具纸张笔) office supplies (stationary 、 paper 、toner 、pens) 商店用品 ( 包装材料、塑料袋、纸袋 .. ) Store supplies ( packa ging materials 、plastic 、 paper bags ) Fundamental accounting principles 设备 equipment 费用账户 办公设备 office equipment Expense accounts 商店设备 (柜台、陈列柜、梯子、收银机) Store equipment (计算机 computer ) (counters 、showcases 、ladders 、hoists ) 建筑物(商铺 、办公室、仓库、厂房) Buildings ( Stores 、offices 、warehouses 、 factories ) 土地 land 负债类账户 土地账户 land account liability accounts 负债人: creditors are individuals and organizations that own the right to receive payment from a company. 应付账款 accounts payable 应付票据 短期 short-time note payable account note payable 长期 long-time note payable account 预收账款 Unarthed revenue 订阅费 礼品券 magazine subscription 订阅费 Unarthed subscription 应计负债 Accrued liabilities 应付工资 wages payable 应缴税收 taxes payable 付利息 所有者权益类账户 interest payable equity accounts 权益 所有者资本 owner ’ s capital Equity 所有者提取 owner ’ s withdrawals 所有者收入 revenues gift certificate 运动队记季票 season tickets sales by sports team 商品销售收入 票款收入 Unarthed store sales Unarthed ticket revenue Fundamental accounting principles 所有者费用 expenses 收入账户 销售收入 sales 佣金收入 commissions earned Revenue accounts 专业费用收入 professional fees earned 租金收入 insurancerent earned 利息收入 interest revenue 费用账户 广告费 advertising expense 储藏费 store supplies expense expense accounts 办公室职员工资费 office salaries expense 租金费 rent expense 公共事业支出费 utilities expense 保险费 insurance expense 2. 交易分析与会计处理 Analyzing and recording transactions 分类账: Ledger :the collection of all accounts for an information system 会计科目表 chart of accounts 编号列表 T 形账户是理解一项或多项交易所带来的影响的一个工具 T-account represent a Ledger account and is a tool used to understand the effects of one more transactions. 账户名称 左:借方 Dr 账户余额: account balance 借方余额: debit balance 右:贷方 Cr Fundamental accounting principles 贷方余额: credit balance 零余额: zero balance 复式记账法 : 每一笔交易至少会和对两个账户产生影响,要在这两个账户中分别记录。 Double-entry accounting : each transaction affect and be recorded in 登记日记账和过账 1. Journalizing and posting transactions , at least two accounts. 分析交易活动与原始凭证 analyze transaction & source document 2. 运用借贷记账法 Apply double-entry accounting 3. 登记日记账记录(普通日记账 general journal ) Record journal entry 4. 将会计分录过入总分类账 (普通日记账 Post entry to Ledger general journal 登入日记账 交易日期 date of transaction jornalizing transactions 涉及的账户名称 titles of affected accounts 总分类账 Ledger ) 借贷金额 dollar amount of each debit and credit 交易活动说明(内容摘要) 过账索引 posting reference 三栏式账户 ( PR) column balance column account 与 T 形账户相似之处: It ’ s similar to a 不同之处: explanation of the transaction 都没有借方栏、贷方栏 T-account in having columns for debits and credits. 三栏式账户增设了“交易日期、内容摘要、余额”三栏 It ’ s different in including transactions date and explanation columns. Fundamental accounting principles 过账 posting journal entries 1. 确定分录过入总分类后应借记的账户,填写分录日期。在 写借方金额,填写对方余额。(字母 PR 栏中填写日记账页码,填 G 代表 general journal ) Identify the Ledger account that is debited in the entry. Then date , the journal and Page in the PR column , in then Ledger , enter the entry , the debit amount and the new balance of the ledger account. 2. 将总分类账的账面编号填入日记账的 PK 栏 Enter the Ledger account number in the PR column of the journal. 3. 贷方 重复 Repeat the first two steps for credit entries and amounts. 4. 贷方 重复 Repeat the first two steps for credit entries and amounts. 交易活动分析 实例分析 16 笔业务 analyzing transactions---an illustration 会计等式分析 accounting equation analysis 3. 试算平衡 Trial balance 1. 试算平衡表 :是指某一时点上的各种账及其余额飞列表 Trial balance : is a list of accounts and their balances at a piont in time. 2. 编制计算平衡表 Preparing a Trial balance 1. 列出每个账户的名称及其余额 list each account title and its amount(from ledger)in the trail balance. 2. 算借方账户余额合计和贷方账户余额合计 Computer the total of debit balances and the total of credit balances. 3. 检验借贷是否相等 Fundamental accounting principles Verify (prove) total debit balances equal total credit balances. 3. 如何查找和更正错误? 6 步 Searching for and correcting errors 4. 利用计算平衡表编制财务报表 1) 损益表 IS 2) 所有者权益表 3) 资产负债表 BLS 6 steps using a trial balance to prepare financial statements income statement SE statement of owner ’ s equity balance sheet Chapter 3 Adjusting Accounts and Preparing Financial Statements 第三章 调整账户和编制财务报表 1. 会计分期与会计报告 timing and reporting 1. 会计期间 the accounting period 会计分期原则 time period principles 会计或报告期间 年度财务报表 accounting or reporting period annual financial statements 中期财务报表 interim financial statements 会计年度 fiscal year 自然营业年度 natural business year 2. 权责发生制和收付实现制 Accrual basis verse Cash basis 权责发生制(会计) Accrual basis accounting 收付实现制(会) Cash basis accounting Fundamental accounting principles 两个原则要遵守 3. 收入和费用的确认 收入确认原则 recognizing revenues and expenses revenue recognition principle 配比原则 matching principle 4. 账项调整 adjusting accounts 调整分录 adjusting entry 5. 账项调整类型 framework for adjustments 账项调整 Adjustments 费用 / 收入确认之前支付 / 收到的现金 paid ( received ) Cash before expense ( revenue ) recognized 预付(递延)费用 prepaid 预付保险费 (deferred ) prepaid insurance 物料 supplies expenses 其他预付费(租金) 资产类账户 other prepaid expenses 折旧 厂房资产(直线法 备抵账户) Depreciation , plant assets, straight-line depreciation , contra account 预收(递延)收入 订阅费 subscriptions Unearthed (deferred ) Revenues 运动队预售款 deferred game revenues 负债类账户 公司预售入 Fundamental accounting principles 费用 /收入确认之后支付 / 收到的现金 paid (received ) Cash before 应计费用 accrued expenses expense (revenue )recognized 应付工资 accrued salaries expense 应付租金 accrued rent expense 应付税款 accrued taxes expense 应付利息 accrued interest expense 负债类账户 未来支付应计费用 Future payment of accrued expense 应计收入 应计服务费收入 accrued revenues 利息收入 accrued interest revenue accrued services revenue 未来收到应计收入 Future receipt of accrued revenue 资产类账户 6. 与财务报表的联系 links to financial statements 见图 3.12 4 种交易类型 7. 编制财务报表根据 调整后的试算平衡表 总分类账 Ledger Preparingfinancial statements 根据试算平衡表 Trail balance 资产负债表 Balance sheet adjusted trail balance 损益表 (收入,费用) income statement 现金流量表 statement of Cash flows 所有者权益(资本,净收益,所有者提取) statement of owner ' s equity Fundamental accounting principles Chapter 4 Completing the Accounting Cycle 第四章 完成会计循环 1. 结账过程 closing process 概念 : an important step at the end of an accounting period after financial statements have been completed 应注意的事项 1. 确定哪些账户需要进行结账 Identify accounts for closing 2. 编制结账分录并将其过账 Record and post the closing entries 3. 编制结账后的试算平衡表 Prepare a post-closing trial balance 结账的目的 1. the purpose of the closing process is twofold 每个会计期末,收入,费用及所有者提取账户的余额复归为零以便正确计算下一个会计分期的利润和 所有者提取 It resets revenue,expense,and withdrawals account balances to zero at the end if each period 2. 汇总计算本期的收入和费用 It helps in summarizing a period revenues and expenses 根据结账,账户可划分为 损益表账户 临时性账户(虚账户) income statement accounts 所有者提取账户 withdrawals account temporary accounts or nominal accounts 损益汇总账户 income summary 永久性账户(实账户) 资产类账户 asset account 期初开设,期末结平 (结账) Fundamental accounting principles 负债类账户 liability account permanent accounts or real accounts 所有者权益类账户 equity account 编制结账分录 closing entry 概念:将收入,费用及所有者提取账户的期末余额结转至永久性资本账户 Transfer the end-of-period balances in revenue,expense,and withdrawals accounts to the permanent capital account 损益汇总账户 临时性账户 income summary 1. 贷方记录收入总额 如果是净收益 借方记录费用总额 借记损益汇总 损益汇总账户的余额等于净收益或净损失,余额结转至资本账户 见图 P.4.6 贷记所有者权益 如果是净损失 借记所有者权益 贷记损益汇总 2. 所有者提取账户的余额结转至资本账户 3. 过完结账分录 4 个步骤 1. 结清收入账户 2. 结清费用账户 3. 结清损益汇总账户 4. 结清所有者提取账户 需要说明的几个问题(问陈老师) Fundamental accounting principles 结账后试算平衡表 post-closing trial balance 调整分录和结账分录过账后的总分类账 结账后试算平衡表 post-closing trial balance 概念:将所有的结账分录登记,过账之后,有总分类账中所有的永久性账户及余额构成的列表,列示了所有 不需要结转的账户及其余额(资产类账户,负债类账户。所有者权益账户) 目的:验证所有永久性账户的借方总额是否等于贷方总额 验证所有的临时性账户余额是否为零 2. 会计循环 accounting cycle 10 个步骤 见图 4.7 3. 分类结构 classified balance sheet 营业周期 operating cycle 概念:从支付现金购买商品或劳务开始,到售出这些商品或劳务收回现金为止的整个过程所需花费的时间 营业 : 企业的生产经营活动 周期:从企业的现金流出到现金的流入的这样一个现金循环过程 4. 分类资产负债表 classified balance sheet 资产负债表 未分类资产负债表 分类资产负债表 unclassified balance sheet classified balance sheet 资产 assets 流动资产 变现周期的长短进行排序 Current assets 非流动资产 Noncurrent assets 负债 liabilities 流动负债 current liabilities 非流动负债 Noncurrent liabilities 偿还期限的长短进行排序 Fundamental accounting principles 长期投资 所有者权益 Long-term investment equity 固定资产 plant assets 无形资产 intangible assets 类别 classified categories 1. 流动资产 current assets 概念 例子:现金 短期投资 应付账款 短期应收票据 待售商品 (商品或存货),预付费用(预付保险费,预付租 金,办公用品) 预付费用无法变现,通常合并在一起列示在最后面 2. 长期投资(非流动投资) long-term or noncurrent investments 概念 例子:应收票据 股票 债券 土地 3. 固定资产 plant assets 概念 例子:设备 机器 房屋 土地(按流动性强弱来排列,强在前弱在后) 4. 无形资产 intangible assets 概念:能给企业带来经济收益的长期资源,通常不具备实物形态,而且收益也具有不确定性 例子:专利 商标 著作权 特许权 商誉 等 5. 流动负债 current liabilities 概念 :企业在一年或超过一年的一个营业周期内必须清偿的债务,企业通常采取支付现金等流动资产的形式来 偿还流动负债 Fundamental accounting principles 例子:应付账款 应付票据 应付工资 应缴税金 应付利息 预收账款 (按照偿还的先后顺序排列) 6. 长期负债 long-term liabilities 概念:不需要在一年或超过一年的一个经营周期内偿还的债务 例子:应付票据 应付抵押款 应付债券 应付租金 7. 所有者权益 equity 概念:所有人对企业资产所享有的求偿权 独资企业 账户名:所有者名下的资本 合伙企业 各个合伙人的出资情况 股份制公司 普通股 留存收益 临时性账户 包括 temporary accounts 结账 损益表账户 所有者提取账户 损益汇总账户 这些账户通常在会计期初开设,记录当期的交易和事项,然后在会计期末结平 永久性账户(实账户) permanent accounts or real accounts 记录与一个或多个会计期间相关的经济活动。这些账户和期末余额会递转到下一个会计期间,所有的资产负债账 户都是永久性账户,资产类,负债类,以及所有者权益类账户不需要期末结平 编制结账分录 preparing closing entry 结账分录 (closing entry) 将收入,费用以及所有者提取账户的期末余额结转至永久性资本账户 编制结账分录的原因 1. 收入费用以及所有者提取账户的期初余额必须为零 Fundamental accounting principles 2. 所有者权益必须反映从前各的收入,费用以及所有者提取情况 权益表 会计期间收入,费用情况 所有者权益表 收入,费用,所有者提取情况 损益汇总账户( income summary ) 只在结账过程中使用的临时账户,其贷方记录的是所有的收入(利得)总额,借方记录的是所有的费用(损失) 总额。其余额等于净收益或净损失,将被结转至 资本账户 接下来 把所有者提取账户的余额结转至资本账户,这些结账分录过完账后,收入,费用,所有者提取以及损益 汇总账户的余额都将变为零 Chapter 6 Inventory and Cost of sales 存货和商品销售成本 详细目录 存货 财产清册 总量 存货基础知识 inventory basics 库存商品:企业为销售而拥有和持有的所有货物 特别注意三类产品 在途商品 寄售商品 受损或过时商品 1. 在途商品 2. 寄售商品 3. 受损或过时商品 确定存货成本 Fundamental accounting principles 库存商品的成本: 在将商品运到销售地点并做好销售准备过程中所有直接或间接发生的各种费用。也就是说, 存货成本包括发票价格扣除折扣,再加上在将商品运到销售地点并做好销售准备过程中所发 生的各种必要的附加成本和杂费。包括进口关税,运费,仓储费,保险费,商品陈化过程中 所发生的成本 内部控制和实物盘点 企业通常选择在会计期末或存货数量比较少的时候进行实物盘点。 其目的是将存货账户的账面余额调整为存货的实际余额。 实物盘点时内部措施 1-5 盘存票 prenumbered inventory ticket 有效性 validity 盘货员 counter 盘存票 ticket 永续盘存制下的存货成本计算 成本计算方法:个别认定法,先进先出法,后进先出法,加权平衡法 四种方法的使用频率 先进先出法,后进先出法,加权平衡法,其他方法 四种方法假设了一种存货的成本流转方法。存货实物的流转过程取决于产品类型及其仓储方式。实物流转过程和 成本流转过程不一定相同。 存货成本流转假设 见图 6.2 结论 存货成本流转假设会给毛利和存货数量带来显著影响。 存货成本计算方法的实例讲解 Fundamental accounting principles 个别鉴定法 specific identification 也叫 专认发票存货计价法 specific invoice inventory pricing 应收账款 库存商品 资产类账户 应付账款 负债类 销售收入 权益类 商品销售成本 损益类 利润表上的项目 收入 -成本 = 利润 先进先出发 first-in , first-out 根据先购入的商品先卖出这种假设在存货和商品销售成本之间摊销成本的方法。 期末存货余额所反映的是最近购入的商品的成本 后进先出法 last-in , first-out 根据最近购入的商品最先卖出这种假设来分摊成本的方法 在这种方法下,我们把最近的进货成本摊销成商品销售成本,把早的进货成来摊销存货成本 加权平均法 weighted average 又叫平均成本法 average cost 使用单位存货的加权平均成本作为每笔销售业务的商品销售成本 各种存货成本了计算方法对财务报表的影响 先进先出 :分摊到商品销售成本上的成本最少,毛利和净收益也就最高。 Fundamental accounting principles 优点 :资产负债表所反映的 存货成本 最接近 现时成本 后进先出 :分摊到商品销售成本上的成本最多,毛利和净收益也就最少。 这种方法能够推出缴纳部分所得税,暂时减轻企业的所得税负担。 优点:损益表上所反映的商品销售成本最接近现时成本,还能较好地将现时成本与销售收入相匹配以计算毛 利 加权平均法 :分摊到商品销售成本份额介于前两种方法所分摊的份额之间。 优点 : 避免存货成本发生较大波动 个别认定法 的成本分摊情况往往取决于售出的是哪些商品 成本计算方法对税收的影 后进先出法暂时减轻企业的所得税负担 后进先出法一致性规则:税收报表 财务报表 使用成本计算方法的一致性 一致性原则: consistency principle 除非改变会计方法可以改善企业的财务报告制度,否则企业在不同的会计期间要使用相同的会计核 对方法,以使用不同时期的财务报表具有可比性 充分披露原则: full-disclosure principle 财务报表辅助必须说明会计核对方法的变化,并且要给出改变会计核对方法的利益以及这种变化 对企业收益的影响 Fundamental accounting principles 成本与市价孰低法与存货误差的影响 成本与市价孰低法 会计原则规定:当存货的 市场价值低于存货的账面成本时 ,我们要以存货的重置市场价值作为存货成本来编制财 务报表。也就是说,资产负债表中的库存商品反映的是其成本与市价中较低的那个 ( Lower of cost or market LCM ) 1. 成 本与市价孰低法下存货成本的计算 成本与市价孰低法中的市价:指醇厚的现时重置成本,即按照惯常的方式购买相同的商品所需要支付的现实 成本 单项存货成本 各类存货成本 全部存货成本 稳健性原则 Conservatism principle 在估算未来的应收或应付款项时,如果存在两种或两种以上发生概率相同的估算方法,那么我们应采用最为悲观 的那种估算方法。成本与市价孰低法就是比较稳健的估计方法。 存货误差对财务报表的影响 企业在对存货进行实物盘点金和计算存货成本时都必须多加小心,因为存货误差将导致本期商品销售成本,毛 利,净收益,;流动资产以及所有者权益的错报。以至于影响到下一期财务报表的错报。 会计等式 期初存货 + 进货净成本 -期末 存货 = 商品销售成本 Fundamental accounting principles 收入 -成本 = 利润 1. 对损益表的影响 见图 6.10 2. 对资产负债表的影响 P75 低估期末存货便是低估资产和总资产。同时,因为低估期末存货会造成净收益低估,所以所有者权益也会被 低估。 期初存货误差 并不会影响当期的资产负债表,但它会对当期的损益表产生影响。 Chapter 8 Cash and Internal Controls 第八章 现金和内部控制 内部控制: internal control system 是由各种政策和程序构成的。 1. 内部控制的目的: 保护企业资产 确保会计记录的可靠性 提交运营效率 保证公司政策的贯彻执行 预防可避免的损失,帮助经营者制定运营计划,监督企业运营期情况和员工表现 2. 内部控制的原则: principles of internal control 明确责任 保持适当的记录 为资产投保,并为关键员工投保忠诚险 保证资产保管与记录相分离 划分相关交易的责任 应用各种控制技术 Fundamental accounting principles 定期实施独立核查 3. 技术与内部控制 技术对内部控制制度的影响主要表现在: a. 减少了处理的错误 b. 扩大了记录的核查范围 提供有限的会计处理证据 c. d. 突破了实行重要的责任分工的重要性 例如:信息系统的设计和编程人员不能同时负责系统的操作。 与现金收支有关的活动也要与程序和档案的管理工作分开。 e. 电子商务逐渐增加 4. 内部控制的局限性 认为错误 判断错误,混淆,疏忽,疲惫 人为因素—— 局限性 人为舞弊 蓄意破坏内部控制 成本收益原则:实施内部控制所带来的收益必须大于其成本 现金收入控制 现金控制 现金支出控制 现金和现金等价物是所有资产中流动性最强的也是最容易被偷窃或挪用的。有效的内部控制制度能保护这些 资产,但必须符合以下三项基本指导原则: 2. 收取的现 1.现金的管理和记录要分开(责任分工避免错误和舞弊) 金应该立即存入银行(获得即时,独立的外部记录以相互稽核)(避免窃或挪用) 3. 现金支出应开出支票支付 (获得独立的银行记录进行稽核,减少现金被偷窃或挪用的风险) 现金: (cash) 企业必不可少的资产(购买商品或劳务以及偿还债务时使用)包括各种货币,硬币,存放在银行的 支票存款(活期)和储蓄存款 现金等价物:( cash equivalents )与现金类似的符合下述两个条件的流动性很强的短期投资资产: 能兑换成固定数量的现金。 b.很快就会到期,因此其市价受利率变动影响不大( 偿债能力( liquidity )公司偿还短期负债的能力 a.很容易就 3 个月内到期的投资) Fundamental accounting principles 流动资产:( liquid assets ) 现金 类似资产 带来的现金收入的业务:现金销货,收回应收账款,收到利息,取得银行贷款,出售资产,取得投资收益。 现金溢缺( cash over and short or cash short and over ) 该账户是用来记录现金溢缺的损益表账户,一般存在借方余额,表示这是一种费用,把它作为一啊不能管理费用 列示在损益表中。(杂项费用账户,如果现金溢缺账户存在贷方余额,则把它列入杂项收益账户) 1. 通过店面交易获得的现金收入 收银机记录现金收入 打印顾客收据 收银员编制现金盘点单 现金盘点单 + 现金 公司出纳人员 (保存现金盘点表副本) 编制现金记录,存款单和日记账分录 主管人员查看收银资料,编制收银情况表,并将收银资料和收银情况表一并报送公司出纳人员,主管人员要 保存收银情况表副本。 2. 现金汇款收入 2 个人负责拆封同时在场 汇款人 填写三联式收款单 汇款理由 出纳人员(第一联) 现金存入银行 会计人员(第二联) 现金汇款收入记账 自己保存(第三联) 员工编制银行往来调节表 金额 Fundamental accounting principles 控制现金支出的关键是: 1.支票付款 除有权签署支票的所有人外,其他任何人不能接触会计记录 2. 1. 使用凭单制进行控制 凭单制( voucher system )为控制现金支出和债务承担而设立的一系列手续和核批程序,包括:查证,核准 和记录需要最终付款的负债;签发支票支付已查证,核准和记录的负债。 凭单制的关键在于只有经授权的部门和个人才能给企业增加负债,并且能给企业增加的负债的类型还要受一 定的限制,另一个关键就是购货,收获,支付货款这几项程序必须由不同的部门(或个人)负责,包括请购 部门,采购部门,验收部门,会计部门。 凭单:指企业内部使用的用来存储用于控制现金支出,确保交易能够得到适当记录的数据的凭证(或文档) 2. 使用零用现金制进行控制 零用现金( petty cash ) 小额现金支出( petty cash disbursements ):指花在邮资,快递费,小额维修费及耗材上的零星开支企业设 (零用现金基金) (定额备用金制度:预先拨出固定数额的钱设立基金,然后随着基金的支付,不断地对基金进行补充,使其 恢复到原先所规定的数额) 零用现金基金的运作 出纳人员签发支票 借记零用现金账户 贷记现金 专人保管(负责保管,支付及相关凭证与记录的维护) 现金收据( petty cash receipt )或叫零用现金收条( petty cash ticket ) 分类并计算出其合计额 公司出纳人员 开立等额支票补足零用现金基金 零用现金保管箱 Fundamental accounting principles 原始金额 支付循环现金基金额度的补充,增加,减少 增加的做帐: 借:零用现金 贷:现金 (增加零用现金基金额度) 减少的分录: 借:现金 贷:零用现金 (减少零用现金基金额度) 贷记现金溢缺账户 现金溢缺 (费用借记现金溢缺账户) 损益表账户 基本银行服务(银行账户,银行款,开立支票) 1.银行账户,银行存款,开立支票 bank account 是银行为客户设立的分录 印鉴卡 signature card 存款单 deposit ticket 支票 check 从银行账户内提款。支票是存款人开出的指示银行向指定收款人支付一定数量货币的票据。涉 及三方当事人:支票签发人,收款人,付款银行(付款人) 2. 电子资金转账( electronic funds transfer, EFT )使用电子通信设备将现金从一方转付给另外一方。 Fundamental accounting principles 银行对帐单 bank statement 通知存款人其账户内存款的变动情况。 a. 存款人账户的期初余额 b. 本期发生的减少账户余额的支票业务或其他项发生额 c. 本期发生的增加账户 d. 存款人账户的期末余额 对于银行来说,存款人的账户就是它的负债 银行发出贷记通知单,存款人需要贷记自己的存款账户 ——————借记—————— ——————贷记—————— 注销支票( canceled checks )在一定期间内,银行已经付迄并且从存款人户头扣除完相应余额的支票。 银行对帐单上的其他扣除款项包括: a. 银行向存款人收取的服务费和手续费 b. 存款人已存入银行但无法收现的支票 c. 前期错误的更正 d. 自动提款机 e. 存款人预先约定的定期付款 借记 通知单副本 + 银行对账单 贷记 通知单副本 银行存款余额调节表( 寄给存款人通知其已经扣减了账户余额 寄给存款人通知其存款账户余额的增加额 bank reconciliation )是用来解释企业记录的支票账户余额与银行对帐单上所列明的 余额之间存在的差额的一种报表。 1. 编制银行存款余额调节表的目的 经常导致银行对帐单余额与存款人的账面余额不符合的因素有: a. 未兑现支票( outstanding checks )存款人已经签发,入账并交给收款人但截至银行对帐单发放日收 款人仍未向银行兑现的支票。 b. 在途存款( deposits in transit or outstanding deposits )指企业已经入账但银行尚未记入银行对帐单 的存款。 c. 扣除的无法收现的支票和服务费 存款不足支票( non-sufficient funds ,NSF ):企业存入银行的由他人签发的支票无法收现(通常是 由于对方账户余额不足以支付支票面额引起的。) Fundamental accounting principles 银行收到支票时 无法收现时 光贷记存款人账户 银行会再借记存款人账户,将支票余额从账户扣除并收取费用,用借记通知单的方式通 知存款人 d. 代收款项及利息 Chapter 9 Accounting for Receivables 第九章 应收账款的会计核算 应收账款 (应收款项 receivable ) 概念:应向另一方收取的款项 A receivable is an amount due from another party. 应收账款 amounts receivable 由赊销所带来的客户欠企业的债务 最常见的两种应收款项 应收票据 notes receivable 其他应收款项:应收利息 interest receivable 应收租金 rent receivable 应收退税款 tax refund receivable 对员工的应收款 receivables from employees 应收账款 是由赊销所带来的客户欠企业的债务 amounts receivable are amounts du...
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