内容 完整 有 无 授权是 否 与 企 业 生

（内容 完整 、有 无 授权、是 否 与 企 业 生 产经 营 相
关）
4 、 检 查收支的 正 确 截止
5 、 检 查 外 币现金、银行存款的 折算 是 否正 确
6 、 检 查现金是 否 在资产 负 债表 上恰 当 披露

[
案例分析
]
基本案情： 注册 会计 师 在审计某公司账目时，发现现金支出日记账
的一 项 摘 要 栏 记 录 有“付 拆 除 设 备 劳 务费 600 元”，在“现金收入日
记账”和“银行存款收入日记账”中 却 没 有发现相应的记 载 。 注册 会
计 师 怀疑 该公司可 能 将 报 废 固定资产的 清 理收入 转 入 了 “ 小 金 库 ”。
注册 会计 师 首 先审 阅 该记账凭证，其原 始 凭证为一张领导批准的
白条 “支付 给 王 某 设 备 拆 除 费 600 元”，该公司会计 处 理为：
借 ：管理费用 600
贷 ：现金 600
同 时， 注册 会计 师 审查 了 该公司的固定资产明细账，发现本月 份
的一张凭证的 摘 要 栏 记 录 有“ 报 废 设 备 一 台 ”，调出该凭证，其会
计 处 理为：
借 ： 累 计 折 旧 80 000
营 业 外 支出 20 000
贷 ：固定资产 100 000
根据调查，该 设 备 已 经 被 运 往 LM 公司， 而 且 LM 公司出价 40 000
元 购买 该 报 废 设 备 ，并有该公司的 白条 收据。
分析要点： 被 审单位 上 述的会计 处 理表明 了 什么？ 指出 被 审单位应
如 何 进行调 整 ？

答案 提 示 ：

上 述事实表明，该公司在 清 理固定资产过程中， 通 过将 清 理
支出记入管理费用， 而 将出售固定资产的收入 转 入“ 小 金 库 ”
，在账务 处 理 上 不 通 过“固定资产 清 理 ’’ 科 目，以 掩 人 耳 目。

建 议 被 审单位作 如 下调账分 录 为：
(1) 调 整 支付 拆 除 费
借 ：固定资产 清 理 600
贷 ：管理费用 600
(2) 收到 清 理收入
借 ：现金 40 000
贷 ：固定资产 清 理 40 000

(3) 计 算 应 交营 业 税 金 （ 40 000×5%=2000 ）
借 ：固定资产 清 理 2 000
贷 ：应 交 税 金 —— 应 交营 业 税 2 000
(4) 调 整营 业 外 收支
借 ：固定资产 清 理 20 000
贷 ： 营 业 外 支出 20 000
(5) 结 转清 理结 果
借 ：固定资产 清 理 17 400
贷 ： 营 业 外 收入 17 400

四 、银行存款的审计
（一）银行存款审计 常见 的 错弊类型 ：
1. 出 租 或出 借 银行账户 ；
2. 利 用 各种 手 段贪污 银行存款。

主要手法：制 造 余额 差错； 擅 自提 现 ； 公款 私
存 ； 出 借转 账支票 ；涂改 银行对账单 ；涂改转
账支票日期 ；套取利息等 。

（二）银行存款的实质性测试
1 ．银行存款日记账与总账的余额是 否 相符。
2 ．分析性复核程序
本期与 上 期和 预算数比较 ，确定审计重点。计 算 定期存款占
银行存款的 比 例， 了 解 被 审单位是 否 存在 高息 资金 拆借 ，
及 拆借 资金的 安 全性， 检 查 高 额 利差 入账情况。
3 ． 检 查银行存款余额调节表

特 别 注 意未达账 项 的 真 实性 ： 1 ）出 借 银行账户， 2