Capacidad ideal capacidad normal capacidad prevista

Capacidad
Ideal
Capacidad
normal
Capacidad
prevista
Capacidad
real
Presupuesto Costo Variable total $ 4.320.00 $ 3.600.00 $ 3.456.00 $ 3.408.00
Presupuesto Costo Fijo total $ 3.010.40 $ 3.010.40 $ 3.010.40 $ 3.010.40
Presupuesto de Carga Fabril total $7.330.40 $ 6610.40 $ 6.466.40 $ 6.418.40
Tasa de aplicación variable 3.00 $/HM 3.00 $/HM 3.00 $/HM 3.00 $/HM
Tasa de aplicación fija 2.09 $/HM 2.51 $/HM 2.61 $/HM 2.65 $/HM
Tasa de aplicación total 5.09 $/HM 5.51 $/HM 5.61 $/HM 5.65 $/HM

Se puede apreciar que la tasa da aplicación variable se mantiene constante cualquiera
sea el nivel presupuestario elegido, sin embargo la tasa de aplicación fija va aumentando
a medida que el nivel de actividad disminuye, esto es así porque la misma cantidad de
costos fijos totales se deben repartir entre menos horas de actividad.
Según sea el nivel de actividad elegido para presupuestar (ideal, normal o previsto), la
aplicación será distinta.
La capacidad ideal resulta ser imposible de alcanzar y la prevista cargará con $0.10 más
que la normal a cada unidad fabricada debido a causas que no son normales por lo tanto
el costo en el mes de abril será mayor que el de mayo o el de marzo si no se prevén
huelgas o paros para esos meses. Lo más conveniente para mantener un costo constante
durante todos los períodos es elegir la tasa que surge del presupuesto calculado a
capacidad normal.
Entonces resultaría que se aplicaría al final de abril un total de 1136 HM x $ 5.51 = $
6257.85
Concepto Presupuesto Aplicado
Nivel en HM 1200 1136
Costo variables 3.00 3.600.00 3.00 3.408.00
Costos fijos 2.51 3.010.40 2.51 2.849.85
Costo total 5.51 6.610.40 5.51 6.257.85
Supongamos ahora que según la factura de la Cía. de electricidad se gastaron 113.600
Kw. por un total de $ 3.635.20. y que de la liquidación de sueldos surge que los sueldos
de los supervisores fueron $ 3.067.20.
El gasto total real es:
Variables $ 3.635.20
Fijos $ 3.067.20
Total $ 6.702.40
========
Hubo una subaplicación de $ 444.55 desfavorable porque no se llegó a aplicar el total del
gasto real, que surge de restar de los costos aplicados el gasto real o sea:
$ 6.257.85 - $ 6.702.40 = -$ 444.55
VARIACIÓN PRESUPUESTO
¿Cuál será la variación en el presupuesto?
Como dijimos la variación en el presupuesto se debe exclusivamente a los precios.
Debemos saber cuál es el precio real gastado por hora, que resulta de dividir el total de la

factura por el total de horas realmente trabajadas o sea $ 3.635.20 / 1136 HM = 3.20
$/HM para los variables, y de dividir los sueldos de los supervisores por las
HM: $ 3.067.20 / 1136 HM = 2.70 $/HM o sea un total de 5.90 $/HM.
Por lo tanto podemos hallar la variación en el presupuesto de C.F. variable de dos
maneras:
1] Hallando la diferencia entre el precio presupuestado para la capacidad real y el precio
real por hora y multiplicándolo por la capacidad real:
($5.65 - $5.90) x 1136 = - $ 284
2] Comparando el Presupuesto ajustado a nivel real con el Gasto real :
$ 6.418.40 - 6702.40 = - $ 284
CONCEPTO PANR GASTO REAL
Nivel en HM 1136 1136
Carga fabril variable 3.00 3.408.00 3.20 3.635.20
Carga fabril fija 2.65 3.010.40 2.70 3.067.20
Carga fabril total 5.65 6418.40 5.90 6.702.40
Variación presupuesto = $ 6.418.40 - $ 6.702.40 = - $ 284
Al comparar el presupuesto que hubiera resultado para una actividad presupuestada igual
a la real se logra aislar el factor actividad y solamente reflejar las variaciones en los
precios.